Отчет о прохождении производственной практики

    Выявленные  при инвентаризации излишки приходуют, при этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов учета соответствующих материальных ценностей 43, 41, 10 кредит счета 91.

      Инвентаризацию основных средств  (кроме животных) проводят один  раз в год перед составлением  годового отчета. Инвентаризацию  зданий сооружений проводят один раз в 3 года. Продуктивных животных ивентаризовывают ежеквартально.

    При смене материально ответственного лица проводят частичные инвентаризации на дату передачи основных средств одним материально ответственным лицом другому.

    До  начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

    При проведении инвентаризации комиссии составляют инвентаризационные описи (или делают отметки в старых описях). Одновременно инвентаризационные комиссии проверяют правильность использования и хранения основных средств. Вновь выявленные и неучтенные с момента проведения последней инвентаризации объекты должны быть оценены по их восстановительной стоимости, а износ на полное восстановление – по действительному техническому состоянию.

    На  основании материалов инвентаризации сверяют данные бухгалтерского учета  с данными инвентаризационных  описей и устанавливают излишки или недостачу основных средств.  Основные средства, по которым выявлены расхождения, записывают в сличительные ведомости.

    Инвентаризация  завершается протоколом, в котором  даются сведения о причинах возникновения  недостач или излишков. Устанавливаются также конкретные лица, виновные в возникновении излишков или недостач, и предлагаются меры, которые необходимо к ним применить. Протокол утверждают руководитель организации, а при необходимости и общее собрание членов организации. 

    Неучтенные  объекты, обнаруженные при инвентаризации приходуются записью: Дт 01 – на первоначальную стоимость объекта, Кт 91 – на остаточную стоимость или счета 99 при зачислении суммы на финансовые результаты деятельности.  Кт 02 – на сумму амортизации объекта.

    Инвентаризация кассы. Не реже одного раза в месяц в хозяйстве проводят инвентаризацию кассы с обязательным полным перечетом всех денежных средств и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения. 

    2. Исчисление себестоимости работ  (услуг) и закрытие операционных  счетов.

    Важным  этапом в бухгалтерском учете  является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставительных, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

    Вспомогательные производства выплоняют работы и  услуги практически для всех отраслей и видов деятельности в хозяйстве, т.е. имеют наибольшее число потребителей, этот счет закрывают в первую очередь.

    Электроснабжение. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по планово оценки киловатт-часа. В  конце года на основании записей  по счету 23-5, определяют фактическую себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки, по которой затраты ее были списаны в течение года. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам для чего составляют корректировочную  ведомость на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

    Аналитические счета "водоснабжение", "газоснабжение", "теплоснабжение" закрывают в таком же порядке.

    Автомобильный транспорт. В течение года выполненную  работу списывают ежемесячно по кредиту счета 23-4 согласно плановой себестоимости и относят в дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонение фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту по отношению общей суммы отклонений к количеству тонно-километров, принимаемых в расчет, устанавливают коэффициент, по которому общую сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат.

    Далее закрываются счета 23-1 и 23-2. С данных субсчетов затраты списывают непосредственно на счета 20 "основное производство" (субсчета 1,2,3,), 25, 26. По данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта. В затраты по ремонту  включают в нормативном размере и накладные расходы ремонтной мастерской. Списание и распределение по объектам ремонта отклонений фактических сумм цеховых расходов  от нормативных производят пропорционально отнесенным в течение года нормативным суммам накладных расходов.

    Далее закрывается счет 23-3. По данному  субсчету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

    Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда  и нефтепродуктов)  и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов. Амортизация распределяется пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанные в течение года суммы. В таком же порядке распределяются в конце года и прочие затраты. Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара.    

    Следующим этапом является закрытие  счета 97. Списание затрат происходит на дебет счетов по направлениям затрат и кредит счета 97. После списания затрат приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

    Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов на 25 и 26 счетах. Общепроизводственные расходы растениеводства и животноводства распределяют соответственно по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на 20-1; по всем видам и группам скота, учтенным на 20-2. Базой для распределения является суммы основных затрат за исключением затрат на семена, корма , сырье, материалы и полуфабрикаты. Делением общепроизводственных затрат на общую базу рассчитывают коэффициент распределения. Общепроизводственные расходы списываются по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат.

    Аналогично  закрывают счет 26.  

    Закрытие  счета 20 "Основное производство". Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 с распределения по назначению не распределенных сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд. В течение года данные затраты накапливались на отдельных аналитических счетах и относились на культуры в нормативном размере. В этом случае в конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических размеров пропорционально соответствующим показателям (площадям складов зернохранилищ) либо непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств (по специализированным машинам). Учтенные суммы на ремонт основных средств распределяют аналогично начисленной амортизации.

    К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету  20-1 на дебете сосредоточены все затраты фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход. Закрытие субсчета 20-1 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

    Так как в хозяйстве нет переработки  продукции растениеводства, то следующим этапом в закрытии счетов будет закрытие счета 20-2. При закрытии этого субсчета затраты распределяют между видами сопряженной продукции исходя из порядка , принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции.  Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонение определяют на весь объем продукции и на 1 ц. (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду – на одну голову. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости. По приплоду отклонения относят на счет 11,  по остальным видам продукции в соответствии с направлениями использования.

    Закрытие  счета 29 в конце года сводится к  выведению результатов по ЖКХ и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91.

    В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 и 91 выводятся финансовые результаты деятельности. Вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете счетов в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на продажу. Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству.

    Счет  99 закрывают в конце года при  составлении отчетности. Закрытие сводится к списанию финансового результата на счет 84.  
 
 
 

    3. Составление годового отчета.

    Бухгалтерский баланс — основной источник анализа финансового состояния предприятия

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки, обобщения состава  и размещения средств предприятия  и источников их образования на определенную дату.

Средства предприятия, сгруппированные по их составу, размещению, составляют актив баланса. Источники этих средств образуют пассив баланса. Средства и их источники показываются в денежном выражении.

Так как в  балансе средства предприятия рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянен и равен итогу пассива баланса.

Актив и пассив подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы. Балансовые статьи заполняются непосредственно по данным синтетических счетов. Поэтому после названия балансовых статей в скобках указан шифр синтетического счета по плану счетов бухгалтерского учета.

Средства предприятия  по их составу делятся на основные, оборотные и отвлеченные. К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др.

Оборотными средствами являются: сырье, основные материалы  и покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, расходы будущих периодов, готовая продукция, запасы сельского хозяйства, денежные средства, товары отгруженные, но еще не оплаченные покупателями, средства в расчетах и прочие оборотные средства.

К внеоборотным средствам (отвлеченным из оборота) относятся суммы отчислений из прибыли, вносимые в бюджет, остающиеся в распоряжении предприятий, убытки.

Источники средств  предприятия делятся на собственные, приравненные к собственным, заемные.

К источникам собственных  средств относят: уставный фонд, финансирование прироста оборотных средств, ссуды банка на эти цели, прибыль и др.

К источникам, приравненным к собственным, относятся так  называемые устойчивые пассивы, которые постоянно находятся в обороте

предприятия и  в пределах сумм, предусмотренных  на покрытие оборотных средств, приравниваются по условиям их использования к собственным оборотным средствам.

К заемным источникам относятся источники, взятые со стороны  на определенный срок: кредиты банка, различная кредиторская задолженность.

Для осуществления  контроля и анализа финансового  состояния предприятия по данным баланса отдельные статьи, отражающие состав средств, их размещение и источники  образования, объединяются в разделы статей.

В активе баланса  хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства сгруппированы в следующих разделах: