Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому управленческому учету

     Учет  затрат в отрасли растениеводства  ведется по следующей номенклатуре статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» Д 20/1 – К 70,69;
2. «Семена и посадочный материал» Д 20/1 – К 10;
3. «Удобрения минеральные и органические» Д 20/1 – К (20/2,20/1);
4. «Средства защиты растений» Д 20/1 – К 10;
5. «Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств)» Д 20/1 – К 02, Д 20/1 – К 23/1;
6. «Работы и услуги» Д 20/1 – К 23,60;
7. «Организация производства и управления» Д 20/1- К 25,26;
8. «Прочие затраты» Д 20/1 – К 10,76,71.

     Из  производственного отчёта затраты разносятся в ведомость затрат по культурам: озимая пшеница, яровой ячмень, подсолнечник, многолетние травы и т.д. Подсчитываются итоги затрат за месяц, и с нарастающим итогом с начала года.

     Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть затрат незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет , например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е комплексной статьей.

     Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются на данном хозяйстве следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют пропорционально площадям посева.

     Расчет  себестоимости производимой продукции  ведут с учетом общей суммы  затрат и физической массы полученной продукции как в бункерном весе, так и в весе после доработки.

     Расчет  себестоимости продукции растениеводства (на примере подсолнечника)

     Фактические затраты на производство зерна подсолнечника  в 2009 году составили 17148 тыс. руб., из них:

     1. Оплата туда и отчисления на  социальные нужды – 2569 тыс. руб. Д 20/1п - К 70,69;

     2. Семена – 4135 тыс. руб. Д 20/1п – К 10;

     3. Горючее – 1782 тыс. руб. Д 20/1п – К 10;

     4. Средства защиты растений – 202 тыс. руб. Д 20/1п – К 10;

     5. Содержание основных средств – 3566 тыс. руб. Д 20/1п – К 02,23/1м,60;

     6. Электроэнергия – 35 тыс. руб Д 20/1п – К 23/5,60;

     7. Прочие расходы – 4859 тыс.руб. Д 20/1п – К 71,76,25, 26.

     Выход зерна в бункерном весе всего  по подразделению составил –   31774 ц. После сортировки и сушки было получено 27877 ц. чистого зерна. Себестоимость зерна составляет: 615,13 руб./ц.(Приложение 8)

     Затем производится корректировка себестоимости доведением плановой до фактической и списание калькуляционной разницы на соответствующие счета пропорционально массе зерна. Для этого вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина в расчете на один центнер продукции. Умножая величину отклонений в расчете на один центнер продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

     На  сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее плановой  себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже плановой, калькуляционная разница списывается способом «красного сторно».

     Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов:

• 10 «Материалы»; 43 «Готовая продукция» - в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода;
• 20 «Основное производство» - по продукции, скормленной животным на выращивании и откорме;
• 90 «Продажи» - по проданной продукции отчетного года и др. счетов.

     Например, озимая пшеница отправлена на склад на семена; результаты относятся на: Д 10 – К 20/1.

     Произведём  расчет калькуляционных разниц.

 

     После списания калькуляционных разниц на счете 20/1 «Основное производство. Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве.

     Отрасль животноводства в ОАО «Учхоз Зерновое»  представлена пчеловодством. Направление – опылительное.  В связи с этим вся продукция считается побочной и приходуется по ценам возможной реализации. Все затраты пчеловодства за вычетом оприходованной продукции пчеловодства списываются на опыление культур Д 20/1 – К 20/2.

     Учет  затрат подсобных промышленных производств ( ППП) ведут на счете 20 «Основное производство» по субсчету 3 «Промышленное производство» по видам производств и статьям затрат. На каждое производство открывают отдельный аналитический счет.

     В промышленных производствах затраты  учитывают по следующей номенклатуре статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Сырье для переработки;
3. Содержание основных средств (в т. ч. нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)
4. Работы и услуги;
5. Организация производства и управление;
6. Прочие затраты.

     Учет  ведется в производственном отчете. На основании данных производственного  отчета делают записи в журнале-ордере № 10.

     Согласно  производственному отчету на конец 2009 года фактические затраты по счету 20/3 составили 672841,44 руб. (Приложение 9), из них приходится на ППП:

     -  «столярка» затрат в сумме  203804,73 руб.;

     -  «бетон» затрат в сумме 69748,61 руб.;

     -  «раствор» затрат в сумме 11216,34 руб.;

     -   «бойня свиней» затрат в сумме  365591,94 руб.;

     -  «бойня КРС» затрат в сумме  22479,82 руб.

     В ППП «столярка» фактические расходы  учтены по следующим статья затрат:

     - Оплата труда с отчислениями на социальные нужды – 25331 руб.;

     - Сырье для переработки – 158478,93 руб.;

      - Содержание основных средств – 1920 руб.;

     - Работы и услуги – 14735,94 руб.;

     - Организация производства и управление – 1688,75 руб.;

     - Прочие затраты – 1650,11 руб.

     Объектами учета затрат являются виды производимой и перерабатываемой продукции. Себестоимость  продукции определяется путем вычитания  из общей суммы затрат стоимости  побочной продукции и деления на валовой выход продукции.

5.  Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг обслуживающих производств. 

     Отдельную группу расходов на сельскохозяйственных предприятиях составляет затраты в  обслуживающих производствах и хозяйствах. Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с выделением субсчетов по видам производств и хозяйств на данном предприятии:

1. «Жилищно  – коммунальное хозяйство»;

3. «Предприятия общественного питания»;

5. «Учреждения  культурно – бытового назначения».

     Счет  активный, операционный, калькуляционный, по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйствах, по кредиту в зависимости от вида производства – выход продукции, выручку или списание затрат за счет соответствующего целевого источника. Аналитический учет ведут по видам производств в производственных отчетах по прочим производствам и хозяйствам в целом по хозяйству. В производственном отчете затраты группируют по установленной номенклатуре статей.

     ОАО «Учхоз Зерновое» имеет на своём  балансе жилищно – коммунальное хозяйство, куда включается общественный жилой фонд, коммунальное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Для учета операций по эксплуатации жилищно – коммунального хозяйства на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчету 1 «Жилищно – коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности. Характерная особенность жилищно – коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются за счет установленной платы.

     Затраты на содержание жилого фонда учитывают  по статьям:

     - оплата труда с отчислениями на социальные нужды обслуживающего персонала по жилому фонду: дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования;

       - затраты на содержание домохозяйства – расходы, связанные с содержанием домохозяйства: вывозка мусора, снега, отчистка от грязи территории и крыш от снега, обслуживание мест общего пользования (освещение, отопление, уборка), расходы по технике безопасности и др. ;

     - содержания основных средств – затраты на ремонт зданий жилого фонда;

     -  прочие расходы – затраты, не вошедшие в предыдущие статьи: техническая инвентаризация имущества, арендная плата за жилую площадь, арендованную у других предприятий и организаций и др. 

     Учёт  затрат общественного питания в  ОАО «Учхоз Зерновое» ведут по дебету счёта 29/3. Стоимость продуктов списывается на затраты с использованием счёта 90, где отражается разница в ценах на продукты, списанных в общественное питание, и учетных цен, применяемых в материальном учете.

     Себестоимость готовых блюд определяют деление  затрат, включающих стоимость продуктов  и затраты на содержание столовой без стоимости побочной продукции на количество приготовленных блюд.

     Выручку от продажи блюд отражают по счету 90 «Продажи». Стоимость блюд, отпущенных в общественное питание, покрывают за счет средств предприятия, используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Регистр аналитического учета – производственный отчет, регистр синтетического учета – журнал – ордер №10.

     На  субсчете 29/5 «Учреждения культурно – бытового назначения» учитывают расходы по клубу по установленным статьям затрат.

     Например, в мае 2010 года по клубу им.Горького фактические затраты составили 55264,01 руб.(Приложение 10), из них:

     - затраты на оплату труда с  отчислениями – 12042,53 руб. Д 29 – К 70,69;

     - работы и услуги: 336,01 руб. Д 29 – К 23,76, 60;

     - затраты на содержание основных  средств – 38285,47 руб. Д 29 – К 02, 10, 23;

     - прочие расходы: 4600 руб. Д 29 – К 10, 60.

     Объектами учета затрат по клубу являются услуги, оказанные данными производствами.

     Для закрытия счета 29 составляют ведомость  списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся закрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства списывают по назначению.