Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому управленческому учету

    На  основании акта (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, технической и другой документации в инвентарную карточку (форма № ОС-6) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта или реконструкции. Инвентарная карточка учёта основных средств ведётся в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Форма заполняется в одном экземпляре.

    На  основании первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в журнал учета затрат в ремонтной мастерской. Затраты в журнале по сложным машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно. В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет подразделения (в данном случае ремонтной мастерской).

    Ведомость дефектов на ремонт машин в ОАО  «Учхоз Зерновое» не составляется.

    Независимо  от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопление и учет осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства», где для этих целей выделяются субсчета:

23/1 «Мастерские  отделения»:

23/1ц  «ЦРМ»;

23/1о  «Оборудования»;

23/1м  «Мастерские отделения»;

23/1р  «Ремонтно-строительные отделения»;

23/1г  «Мастерские гаражи»;

23/2 «Ремонт  зданий и сооружений»;

    Капитальный и текущий ремонты техники  ОАО «Учхоз Зерновое» осуществляет в специально оборудованных для  этих целей мастерских.

    Затраты ремонтной мастерской производственном отчете учитывают по следующим статьям:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. сырье;
3. амортизация основных средств;
4. работы и услуги;
5. прочие затраты;

    По  статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают суммы  оплаты, начисленные рабочим ремонтной  мастерской, занятым на ремонте машин, - токарям, слесарям, столярам и др., а также трактористам и комбайнерам, принимающие участие в ремонте машин. По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды, производимые по начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.

      На статью «Сырье» относят  фактическую стоимость израсходованных  на ремонт запасных частей, топлива  (горюче-смазочные материалы), малоценный  инвентарь, спецодежды и прочих  материалов. При этом запасные части вначале списывают по твердым прейскурантам ценам с последующим распределением отклонений от прейскуран6тных цен пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.

    В статье «Работы и услуги» учитывают  затраты по выполненным для мастерской услугам ЦРМ, мастерских отделений, РСО, содержание тракторов на транспорте, грузового автотранспорта, автобусов, кранов, затраты электроэнергии, газа, воды.

    Статья  «Прочие затраты» предназначена  для учета расхода различного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками).

    Затраты ремонтной мастерской учитывают  на дебете счета 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

    02 «Амортизация основных средств» - на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской;

    10 «Материалы» - на суммы израсходованных  для ремонта топлива (10/3), запасных  частей (10/5), спецодежды (10/14), малоценного  инвентаря (10/13) и прочих материалов (10/6);

    23 «Вспомогательные производства»  - на стоимость производственных  услуг  других вспомогательных  производств: 23/1ц – ЦРМ, 23/1м – мастерские отделения, 23/1р – РСО, 23/2т - ремонт основных средств, содержание 23/3т - тракторов, 23/4г – грузовой автотранспорт, 23/4обс – обслуживающий автотранспорт, 23/4а – автобусы, 23/5э – электроэнергия, 23/5г – газ, 23/6 – вода.

     60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на стоимость  услуг сторонних организаций  для ремонтной мастерской;

     70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - на суммы оплаченных через  подотчетных лиц мелких расходов  ремонтной мастерской;

     90 «Продажа» - реализация собственной  продукции, 90/3 – прочие доходы  и расходы от реализации материалов.

     По  кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Мастерские отделения» списывают  затраты на законченный ремонт либо непосредственно на счет 20/1 «Основное  производство (растениеводство)», 23 «Вспомогательное производство»: 23/1м  «Мастерские отделения», 23/3т «Тракторы», 23/3с/х «Сельскохозяйственные машины», 23/3к «Кран».

     Ремонтно-механические мастерские выполняют различные  работы и выпускают разнообразную  продукцию. Поэтому по данному производству не может быть единой учетной единицы. Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета в журнале учета затрат в ремонтной мастерской. 
        Все затраты по законченному ремонту списывают в сумме фактической себестоимости ремонта соответствующих объектов. На конец года по ремонтным мастерским может оставаться незавершенное производство. Оставшиеся затраты показывают в балансе в составе незавершенного производства.

     Например, в мае 2010 г. ОАО «Учхоз Зерновое» произвело текущий ремонт трактора Т-150 на отделении №1 (Приложение №1). Были произведены расходы по его ремонту в сумме 17076,32 руб., из них:

     - оплата  труда  –  1051 руб.  Д 23/1м – К 70;

     - отчисления на социальные нужды – 130,32  руб. Д 23/1м – К69;

     - прочие материалы – 14844 руб.  Д 23/1м – К 10/5;

     - накладные расходы – 1051 руб. – Д 23/1м – К 25,26. 
        Помимо ремонтных работ в ремонтной мастерской могут изготовляться и различные изделия, инвентарь, запасные части и т.п. В целях упрощения учета эта продукция ремонтной мастерской приходуется не по фактической себестоимости, а по прейскурантным ценам или по ценам возможного приобретения.

     Помимо  ремонта техники в ремонтных  мастерских ОАО «Учхоз Зерновое» производит значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по счету 23 «Вспомогательные производства» на субсчете 2 «Ремонт зданий и сооружений». По указанному субсчету ведут две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

     По  дебету аналитических счетов затрат на капитальный ремонт зданий и сооружений отражают все фактические затраты  независимо от источников их покрытия. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и подвижного состава, если эти мероприятия осуществляются одновременно с ремонтом и за счет  средств, предназначенных на капитальный ремонт.

     По  кредиту аналитических счетов «Капитальный ремонт» производится списание учтенных затрат на законченный ремонт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

     Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведут в группировке, соответствующей  установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и  сооружений, передаточных устройств  учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на капитальный ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналитическом учете по установленной номенклатуре статей затрат. При этом производят следующие бухгалтерские записи на счетах:

     Дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и  сооружений» - на общую сумму затрат по капитальному ремонту (с подразделением по сопутствующим статьям):

     кредит  счета 10 «Материалы» – на суммы  израсходованных для ремонта          запасных частей (10/5), спецодежды (10/14), строительных материалов (10/8), малоценного инвентаря (10/13) и прочих материалов (10/6);

     кредит  счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных  производств своего хозяйства, оказанных  капитальному ремонту (в течение  года услуги списываются по плановой себестоимости, в конце года она корректируется до фактической: 23/1 – Мастерские гаражи, 23/4г – гужевой автотранспорт, 23/4а – автобусы, 23/4спец – автотранспорт;

     кредит  счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым капитальным ремонтом;

     кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды;

     кредит  счета 60 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг  сторонних организаций для ремонта  зданий и сооружений;

     кредит  счета 25, 26 «ОПР и ОХР» - отражают цеховые  расходы ремонта зданий и сооружений, которые предварительно учитывают  обособленно и накапливают по отдельным статьям.

       После окончания ремонта, отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию. Для этого приемная комиссия, утвержденная руководством хозяйства, составляет акт приема – сдачи отремонтированных и реконструированных объектов.

     Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей  и другой сложной техники, производимый силами хозяйства, выполняют в собственных ремонтных мастерских и учитывают на счете 23 по субсчету 1.

     При выполнении капитального ремонта подрядным  способом ОАО «Учхоз Зерновое» заключает  с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам – заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет – фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчикам стоимости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корреспонденцией счетов:

     Дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     После сдачи капитально отремонтированных  объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приема - сдачи  бухгалтерия списывают фактическую стоимость капитального ремонта.

     Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений учитывают также на счете 23/2, где  для этих целей выделяется группа аналитических счетов «Текущий ремонт». Учет затрат ведут в разрезе статей:

1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Строительно-ремонтные материалы - относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, железа, гвоздей, краски и т. п.;
3. Прочие производственные материалы - эта статья предназначена для учета всех прочих расходов: прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, услуг сторонних организаций и др. По этой же статье в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом.

     В регистрах журнально-ордерной формы  учета затрат на ремонт основных средств  в ОАО «Учхоз Зерновое» отражают следующим образом. Аналитический  учет затрат на ремонт ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Для ремонта открывают отдельный бланк ведомости. Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонт отражают стоимость незавершенного производства на начало года и набирают затраты по дебету 23 в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят отдельно строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. В конце месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

     Исчисление фактической себестоимости отремонтированных объектов сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объекты учета в фактических суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке.

     После распределения и корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам списываются на объекты учета (аналитические счета тех производства для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.