Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому управленческому учету

     ОАО «Учхоз Зерновое» закрывает 23 счёт ежеквартально на счёт 20/1 «Растениеводство».  

5. Учет затрат по машинно-тракторному парку

 

     Затраты, связанные с содержанием и  эксплуатацией тракторов (23/3т), комбайнов (23/3к), и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «машино - тракторный парк», где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;
2. Содержание и эксплуатация самоходных машин.

    К первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и другое. На аналитических счетах второй группы учитывают затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов, гаражей, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатации этих машин. МТП (машинно-тракторный парк) выполняет два вида работ, которые определяют порядок ведения первичного аналитического и синтетического учета:

1. Полевые  (сельскохозяйственные работы) –  работы, связанные с обработкой  почвы, уходом за посевами и  уборкой урожая в растениеводстве.

2. Транспортные  – работы, связанные с перевозкой  материальных ценностей в хозяйстве.

    Первичный учет ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах трактора – машиниста, по транспортным работам в путевых листах трактора. Регистром аналитического учета является производственный отчет. Таким образом, общая схема записей по учету затрат МТП в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.

    Распределение затрат по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям.

    Корреспонденция счетов:

1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд: Д 23/3т К 70, 69.
2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах: Д 23/3т - К 10/3.
3. Начислена амортизация по основным средствам МТП: Д 23/3т - К 02.
4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты МТП и прочие расходы: Д 23/3т - К 60.
5. В конце года амортизация, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком: Д – 20/1 К – 23/3т.

    По кредиту аналитического счета «Расходы по содержанию и эксплуатации МТП» в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, работы и услуги, прочие затраты.

    Например, в мае 2010 года в ОАО «Учхоз Зерновое» производились транспортные работы в объеме 31 эт.га по посеву подсолнечника, при этом затраты труда составили 20 чел.-часов, фактические затраты в сумме 4348,03 были отнесены на растениеводство Д 20/1 – К 23/3т.(Приложение 2). 

2. Учет  затрат по автотранспорту

 

    Учет  затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на субсчете 4 «Автомобильный транспорт» счета 23. На данном субсчете учитывают затраты  по грузовому, легковому, пассажирскому  автотранспорту и автомашинам специального назначения.

    Первичный учет работы автопарка на данном предприятии ведут в путевых листах, который является основным документом учета работы автотранспорта. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего листа. На каждую автомашину и шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат. В конце месяца данные накопительной ведомости постатейно отражаются в производственном отчете подразделения. Данные производственного отчета являются основанием для записей в журнал-ордер № 10 АПК.

    Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребленным услугам пропорционально объёму работ и их плановой себестоимости. В конце года исчисляется фактическая себестоимость услуг и осуществляется корректировка плановых сумм до фактических. Объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километра и машино-дни работы. Калькуляционная единица 1 или 10 тонно-километра или 1 маш.-дн.

Согласно  журнала-ордера по счету 23 за апрель 2010 года (Приложение 3) фактические затраты по грузовому автотранспорту составили 315520 руб. и были распределены по счетам:

    10/3 – на доставку топлива в  сумме 52460 руб.;

    20/1 – на растениеводство в сумме  226540 руб.;

23 –  на стоимость выполненных работ  и услуг других вспомогательные  производства в сумме 4000 руб.;

    84/5 – на благоустройство в сумме  6000 руб.;

    90 – на стоимость перевозок на  сторону 26520 руб. 

    

2.3 Учет затрат по энергетическим производствам и водоснабжению. 

      К производственным подразделениям  по электроснабжению относятся  подразделения электро-, тепло- и газоснабжения. По счету 23/5 на данном предприятии выделены аналитические счета по видам производств:

• 23/5г - газ;
• 23/5э - электроэнергия.

    В затраты по электроснабжению ОАО «Учхоз Зерновое» включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

    Выработку своими электрогенераторами, электроэнергию учитывают в журнале учета, работы электрогенератора. В нем определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора. Ежемесячно на основании данных журнала состоится отчет о работе электростанции. Отчет обобщает данные за месяц о выработке электростанции, расходе нефтепродуктов, использовании энергии по  потребителям, количество часов и чел.-дн, отработаннымых работниками, суммы заработный платы.

    Для обобщения данных об использовании электроэнергии использовать сводный регистр «Отчет об использовании электроэнергии». В нем подводят общие сведения о полученной электроэнергии от собственной электростанции государственной электросистемы. Затем осуществляется подробное распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой отрасли по соответствующим учетным группам, видам производств, на освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим предприятиям, потери в электросети.

    Регистром аналитического учета в ОАО «Учхоз Зерновое» является производственный отчет. Для списания электроэнергии на счета ее потребителей, ими каждый месяц в бухгалтерию предоставляются данные об использованном объеме кВт/ч энергии.

    К вспомогательным производствам  относится также и водоснабжение. На счете 23 учитывают расходы по оплате счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций, по отдельным потребителям. В затраты по водоснабжению включают расходы на содержание водохранилищ, насосных установок, а также оплату счетов за воду, полученных от водоснабженческих предприятий.

    Затраты на содержание насосных установок и  средств водоснабжения, обслуживающих  поля относят в дебет счёта 20/1 или 20/2 и по счету 23/6 не отражают (Д 20/1, 20/2 – К 02,23/1)

    Объект  калькуляции - вода. Калькуляционная единица – 1 м³.

    Объём полученной воды определяется по показателям водоизмерительных приборов или по мощности водокачки и количеству отработанных часов. Объём воды, отпущенной потребителям, исчисляется по показателям водоизмерительных приборов.(Производственный отчет прилагается – Приложение 4) 
 

3. Учет и  распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов.

 

     Учет  общепроизводственных издержек ведут  на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В состав таких расходов включаются следующие:

     - содержание аппарата управления  цеха – основная и дополнительная  оплата труда с отчислениями  персонала управления цеха;

     - содержание прочего цехового  персонала – основная и дополнительная  оплата труда с отчислениями  инженерно-технических и других  работников, не относящихся к управленческому персоналу;

     - амортизация зданий, сооружений  и инвентаря – амортизационные  отчисления по зданиям, сооружениям,  цеховому инвентарю, кроме амортизации,  включаемой в расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

     - содержание зданий, сооружений и  инвентаря – стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные  нужды цехов, потребленной электроэнергии  и  воды;

     - производственный инвентарь –  стоимость потребленного в производстве  цехового инвентаря;

     - прочие расходы.

       По дебету 25 счета учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. В результате счет 25 закрывается и на конец года сальдо не имеет.

     Учет  общепроизводственных расходов ведется  по установленной номенклатуре статей затрат. Рассмотрим эти статьи:

• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• содержание основных средств:
• расходы на ремонт;
• охрана труда и техника безопасности;
• прочие расходы.

     Ежемесячно, в ОАО «Учхоз Зерновое», на основании отчетов о движении материальных ценностей, данных накопительных ведомостей затрат составляют производственные отчеты подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.

     По  каждому виду затрат и в целом  по каждой статье выводят общую сумму  затрат за месяц и с начала года. В графах производственного отчета набираются суммы по общепроизводственным расходам растениеводства. Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат переносят из производственных отчетов подразделений в сводный производственный отчет данного вида по хозяйству в целом.

     В мае 2010 года по отделению №1 были учтены следующие суммы общепроизводственных расходов (Приложение 5)

       Оплата труда и отчисления на социальные нужды – 70139,85 руб.

       Д 25 – К 70, 69;

     - Нефтепродукты – 195 руб. Д 25 – К 10/3;

     - Амортизация основных средств – 4766 руб. Д 25- К 02;

     - Автомобильный транспорт – 2830  руб. Д 25 – К 23/4а;

     - Энергетические производства – 872,80 руб. Д 25 – К 23/5;

     - Водоснабжение – 60 руб. Д 25 – К 23/4г;

     - Теплоснабжение – 64,92 руб Д  25 – К 23/5г;

     - Услуги сторонних организаций  – 7915,30 руб. Д 25 - К 60, 76;

     - Материалы – 388,70  руб. Д 25- К 10;

     Итого затрат – 87232,57 руб.

     Затраты отнесены в полном объёме на затраты  растениеводства – 

     Д 20/1 – К 25.

     Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Их учет ведут на собирательно - распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитывают затраты в течение года, по кредиту – их списание по назначению. 

     В состав общехозяйственных расходов на данном предприятии включаются следующие группы затрат:

1. Расходы на управление организацией:

     - оплата труда аппарата управления. Отражается сумма начисленной  оплаты труда персонала управления  с отчислениями на социальные  нужды;