Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому управленческому учету

     - командировочные расходы. Расходы  по всем видам служебных командировок  работников управления;

     -  представительские расходы. Расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций;

     - содержание сторожевой охраны;

     - прочие расходы, в состав которых  входят почтово-телеграфные, телефонные  и типографские расходы по  предприятию в целом, расходы  по содержанию и эксплуатации оргтехники, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

     2. Общехозяйственные расходы:

     - содержание прочего общехозяйственного  персонала. Включается оплата  труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальные нужды;

     - служебные командировки работников, не относящихся к аппарату  управления. В состав данного  вида расходов включают расходы  по всем видам служебных командировок  персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

     - затраты на содержание основных  средств общехозяйственного назначения ( отопление, освещение, уборку, ремонт, амортизацию зданий, легкового автотранспорта  и т.п.);

     - подготовка кадров. Отражаются расходы на подготовку и повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне;

     - прочие общехозяйственные расходы.

     3. Налоги и сборы. 

     4. Другие виды затрат.

    Ежемесячно  суммы общехозяйственных расходов отражают в производственном отчете по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в  пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов. Например, в мае 2010 года по дебету счёта 26 были учтены общехозяйственные расходы в сумме 40137,96 руб. (Приложение 6), в том числе

    - Оплата труда и отчисления  на социальные нужды – 37177,43 руб. Д 26 – К70,69;

     - Амортизация основных средств – 1521 руб. Д 25- К 02;

     - Энергетические производства – 868,48 руб. Д 25 – К 23/5;

     - Водоснабжение – 60 руб. Д 25 – К 23/4г;

     - Теплоснабжение – 129,84 руб Д  25 – К 23/5г;

     - Услуги сторонних организаций  – 381,21 руб. Д 25 - К 60, 76.

    В конце года счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет. Фактические затраты счета 26 распределяются между видами продукции растениеводства и подсобного промышленного производства пропорционально фактическим затратам за исключением стоимости семян (в растениеводстве), сырья и материалов (в подсобных промышленных производствах). При этом в учете делается запись Д 20/1, 20/3 – К 26.

     Аналитический учет затрат по счетам 25 и 26 ведется  в производственном отчете, который  составляется бухгалтером ежемесячно. Итоговые суммы фактических расходов в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10-АПК.

     Согласно  учетной политике предприятия учет расходов будущих периодов ведется  на одноименном счете 97 «Расходы будущих  периодов». Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Кроме того, данный вид расходов отражается в балансе отдельной статьей.

     К расходам будущих периодов относятся  следующие издержки:

     - на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

     - по оплате услуг телефонной  и радиосвязи;

     - по подписке на периодические  издания;

     - на рекультивацию земель;

     - на приобретение лицензий, компьютерных  программ без исключительного права пользования и распоряжения ими, а также другие аналогичные расходы.

     Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, распределяются как на счета основного производства, так и нас счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года производится до закрытия счетов 25 и 26. Например, в апреле 2010 г. по программному обеспечению MS Office 2007 Small, исходя из его первоначальной стоимости (3*12*370 =13320 руб.), в дебет счета 26 с кредита счета 97 была списана сумма 370 руб. (Приложение 7). Списание расходов будущих периодов производится с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом.

     В регистрах бухгалтерского учета  в ОАО «Учхоз Зерновое» расходы  будущих периодов отражают следующим  образом. На основании первичных  документов их фиксируют в специально открытом по счету 97 производственном отчете подразделения. По каждому объекту учета открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материальных ценностей, прочие затраты), а внутри статей – по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе производственного отчета отражают списание фактических расходов по кредиту счета. На основании производственных отчетов в установленном порядке делают записи в журнал – ордер № 10АПК по кредиту счета 97 с соответствующей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких производственных отчетах подразделений по хозяйству в целом составляют сводный производственный отчет, в котором отражают расходы будущих периодов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции основного производства. 

     В ОАО « Учхоз Зерновое» производится только растениеводческая продукция. Продукция растениеводства поступает в сжатые сроки уборки при различных погодных условиях. Правильная организация учета, поступления и дальнейшего движения продукции имеет особо важное значение. До начала уборки должны быть проведены подготовительные работы: подготовлены складские помещения для приёмки хранения зерна, приведены в соответствие всё весовое хозяйство.

     Учет  затрат на производство продукции растениеводства  и промышленного производства основывается на данных первичных документов:

     - акт расхода семян и посадочного материала применяется для списания семян с материально-ответственного лица в производство. Акт содержит данные о наименовании культуры, расходе семян по норме и фактически, а также указывают стоимость израсходованного посадочного материала;

     - акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов применяется для списания удобрений, ядохимикатов и гербицидов с материально-ответственного лица и отнесения их на затраты производства. В данном документе содержатся сведения о внесенных удобрениях, количестве, а также под какую культуру они вносятся и на какой площади;

     - отчет о движении товаро-материальных  ценностей применяется для учета  наличия материальных ценностей  на складах;

     - ведомость начисления амортизации применяется для начисления амортизации по основным средствам. Данная форма документа разработана на предприятии самостоятельно;

     - наряд на сдельную работу (индивидуальный) служит для начисления оплаты  труда работникам, находящимся на  сдельной системе оплаты труда. В нем указываются инициалы работника-сдельщика, виды работ, норма времени, расценка, сумма оплаты и виды доплат (если они имеют место);

     - наряд на сдельную работу (групповой)  аналогичен предыдущему документу.  Отличие состоит в том, что  вместо одного работника, там указывается конкретная группа людей, выполняющих определенный вид работ;

     - лимитно-заборная карта на получение  материальных ценностей применяется  для списания материально-производственных  запасов с материально-ответственных  лиц;

     - ведомость учета расхода кормов применяется для списания кормов на затраты отрасли животноводства;

     - отчет о переработке продукции,  который выполняет одновременно  две функции: списание продукции  в переработку и оприходование  переработанной продукции;

     - учетный лист тракториста-машиниста применяется для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами. Этот документ открывается на каждого тракториста-машиниста, отражая все данные о выполненных в течение дня работах и оплату труда. В документе заполняются все реквизиты – фамилия, имя, отчество механизатора, вид выполненных работ, расценка и начисленная оплата труда.

     Для учета зерновой продукции от урожая используется реестр отправки зерна  и другой продукции с поля. Перед  началом уборочных работ каждому комбайнеру под роспись выдаётся блокноты реестров, в которых указаны такие реквизиты: название хозяйства, Ф.И.О, комбайнера, номер агрегата. Все реестры в блокноте пронумерованы под одним номером каждые три экземпляра. Первый экземпляр водителю автомашины по перевозке, второй – на ток, третий - остаётся у комбайнера.

     При разгрузке бункера комбайна в  кузов автомашины (прицеп) комбайнер записывает в свой экземпляр реестра номер автомашины и бункерный вес (по отметкам в бункере), при этом шофер расписывается в реестре комбайнера о приеме продукции, а шофер записывает номер комбайна, от которого принята продукция и бункерный вес зерна, комбайнер расписывается в этом экземпляре, подтверждая правильность записей. При доставке зерна на ток, весовщик взвешивает машину, записывает в свой реестр вес тары, определяя нетто и одновременно указывает от какого комбайнера принято зерно и от какого шофера. В конце дня весовщик подсчитывает в реестре приёма зерна за день и от каждого комбайнера.

     Шофер на основании своего реестра приёма зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой реестр грузового автомобиля и сдает диспетчеру авто – гаража. Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, требует дополнительной просушки и сортировки. Каждую партию зерна отпущенного для отчистки, сортировки и сушки – взвешивают.

       По окончании сортировки определяют  количество и качество погруженного зерна. Качество после сортировки определяется с помощью лабораторного анализа, составляется карточка, где отражается дата, место нахождения сортировки (ток третьего отделения, ЦЗХ, севооборот кооператив), культура, сорт, год урожая, поле, вес, влажность, чистота, мертвый сор до подработки и после подработки), подписывается заведующим током, председателем кооператива, начальником лаборатории.

     Результаты  процесса сортировки отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства, где указывает наименование продукции (озимая пшеница, ячмень и т.д.) отпущено в сортировку вес и получено от сортировки: полноценного зерна, зерно второго и третьего сортов и зерноотходы, мертвый сор.

     Отправка  зерна на реализации, в склады хозяйства  производится по товаро–транспортным  накладным на отправку зерна, семян  масленичных культур и трав (форма 1 с/х зерно). Сводным документом о поступлении и расходовании зерна на току является ведомость движения зерна и другой продукции (прилагается). Все первичные документы сдаются бухгалтеру. Бухгалтер разносит по соответствующим статьям. Делается материальный отчет, сверяется с книгой складского учета на складе, току. Отчет сдается в Центральную бухгалтерию для дальнейшей обработки. В Центральной бухгалтерии проверяется и проставляется корреспонденция счетов, составляется журналы – ордера, которые разносятся в главную книгу и создаётся баланс, остатки по материальным отчетам заносятся в книгу остатков по хозяйству.

     Учет  затрат и выхода продукции отрасли  растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года отражается свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. На данном счете затраты собираются по культурам: озимая пшеница, яровой ячмень, подсолнечник, многолетние травы прошлых лет, многолетние травы текущего года и т.д. Для этого ведется журнал учета затрат по видам работ. Данные заполняются из учетных листов трактористов – машинистов, нарядов на ручные работы, расчетов. В конце месяца итоги подсчитываются и данные заносятся в производственный отчет.