Отчет о прибылях и убытках

Отложенные налоговые обязательства  образуются, если в течение отчетного  периода какой-либо вид расхода  в бухгалтерском учете был  признан в меньшей сумме, чем  в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта  разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан  в бухгалтерском учете).

Например, налоговое обязательство  возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для  целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого  имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете  не включаются проценты по кредитам и  займам, расходы на страхование этого  имущества, а также курсовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Отложенные налоговые обязательства  учитываются на счете 77. Это пассивный  счет, поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми.

При изменении ставок налога на прибыль  величина отложенных налоговых обязательств пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на прибыли  и убытки. Это установлено п. 15 ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

 

Показатель 16. Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) 

По этой строке отражается изменение отложенных налоговых активов в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в  бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный  расход в налоговом учете, но при  этом предполагается, что в последующих  периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете.

Например, налоговый актив возникает  вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют  налоговую базу по налогу на прибыль  кассовым методом, налоговый актив  может сформироваться при наличии  кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам  товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом  учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты.

При изменении ставок налога на прибыль  величина отложенных налоговых активов  пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок. Возникшая в результате пересчета  разница относится на прибыли  и убытки. Это установлено п. 15 ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное  и конечное сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" всегда должно быть дебетовым.

Согласно п. 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", кроме случаев, когда Налоговым кодексом предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

 

Показатель 17. Строка 2460 "Прочее"

В строке 2460 отражаются суммы, которые не отражены в предыдущих строках, но влияют на финансовый результат отчетного периода. К таким суммам могут быть отнесены: суммы единого налога на вмененный доход; налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения; единого сельхозналога; штрафы и пени по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым при применении специальных налоговых режимов; суммы, уплачиваемые либо возмещаемые в связи с подачей уточненных налоговых деклараций; иные подобные суммы.

Напомним, что по правилам бухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, исправляются тогда, когда  они обнаружены, то есть в текущем  периоде. Изменения в данные бухгалтерской  отчетности предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируются и налоговые декларации. Они уточняются за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларации за предыдущий период.

Учитывая это, сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий налог на прибыль. Поэтому  ее следует отражать не по строке 2410 "Текущий налог на прибыль", а по строке 2460 "Прочее" Отчета.

Аналогичным образом отражаются суммы  штрафов и пеней по налогам  и сборам. В бухгалтерском учете  такие суммы учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для отражения налоговых санкций  и пеней в Отчете предназначена строка 2460.

 

Показатель 18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

 

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 2400 Отчета должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель строки 2400 рассчитывается следующим образом:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 2400 = строка 2300 + строка 2410 +(-) строка 2430 +(-)            │

│строка 2450 - строка 2460                                                │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 

Обратите внимание: если показатель строки 2450 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли (убытка) не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 2430, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли (убытка) прибавляется, а не вычитается.

Пример  заполнения строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (Приложение 1)

Величина чистой прибыли организации  за 2011 г. по данным бухгалтерского учета  составляет 62 млн. руб. ( 77-15)

 

2.4 Справочная информация

После расчета величины чистой прибыли  в Отчете следует указать ряд справочных показателей. В образце формы Отчета, рекомендованном в Приказе Минфина России N 66н, в справочном разделе предлагается отразить результат от переоценки внеоборотных активов, результат от прочих операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток), и посчитать совокупный финансовый результат отчетного периода.

Напоминаем, что организация вправе ввести в Отчет дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

 

Показатель  19. Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов,

не  включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

 

В строке 2510 справочно показывается результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Сумма дооценки объекта основных средств  и НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал  организации. Таким образом, по этой строке отражаются результаты переоценки внеоборотных активов, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) периода, а отнесены в бухгалтерском учете на счет 83 "Добавочный капитал".

Показатель  20. Строка 2520 "Результат от прочих операций,

не  включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

 

В строке 2520 обособленно отражается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, то есть суммы, отраженные на счетах учета капитала (80, 83, 84).

В строку не включаются суммы, связанные с выплатой дивидендов, увеличением уставного капитала, внесением учредителями вкладов в уставный капитал, и др. подобные суммы.

По строке 2520 указывается часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации. На основании п. 19 ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н) она присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов. Отметим, что в добавочный капитал организации зачисляется разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за рубежом, в рубли.

 

Показатель  21. Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"

 

В строке 2500 рассчитывается совокупный финансовый результат отчетного периода. Показатель этой строки равен:

 

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 + строка 2520                    │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 

Пример заполнения строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" (Приложение 1)

Величина  совокупного финансового результата за 2011 г. составляет 62 млн. руб.

 

Показатель  22. Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

 

Базовая прибыль на акцию - это часть  прибыли отчетного периода, которая  причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как  отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода.  (БПА = БП / f)

Базовая прибыль (убыток) отчетного  периода - это чистая прибыль отчетного  периода (показатель, отраженный по строке 2400 Отчета), уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При расчете базовой прибыли  отчетного периода не учитываются  также дивиденды по привилегированным  акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые  были выплачены или объявлены  в течение отчетного периода.

Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное  количество    │

│обыкновенных акций, находящихся в обращении, на 1-е число каждого        │

│календарного месяца отчетного периода : количество календарных месяцев в │

│отчетном периоде                                                         │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в  обращении, используются данные реестра  акционеров общества на 1-е число  каждого календарного месяца отчетного  периода.