Отчет о прибылях и убытках

 

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном  за отчетный период кредитовом обороте  по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением  аналитических счетов учета процентов  к получению и доходов от участия  в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках  за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же или аналогичного  по характеру факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации.

 

Показатель 11. Строка 2350 "Прочие расходы"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

За исключением процентов к  уплате, к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации (в случае, если эти расходы не признаются  организацией в составе расходов  по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением  за плату прав на использование  объектов интеллектуальной собственности  (в случае, если эти расходы  не признаются организацией в  составе расходов по обычным  видам деятельности);

- расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (в случае, если эти  расходы не признаются организацией  в составе расходов по обычным  видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

- остаточная стоимость активов,  по которым начисляется амортизация,  и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение причиненных организацией  убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году при исправлении  несущественной ошибки предшествующего  отчетного года после подписания  бухгалтерской отчетности за  этот год либо при исправлении  существенной ошибки предшествующего  года после подписания бухгалтерской  отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая  сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;

- сумма уценки ОС сверх суммы  его дооценки, зачисленной в добавочный  капитал при переоценке в предыдущие  отчетные периоды;

- сумма уценки НМА сверх суммы  его дооценки, зачисленной в добавочный  капитал при переоценке в предыдущие  отчетные периоды;

- сумма уценки поискового актива  сверх суммы его дооценки, зачисленной  в добавочный капитал при переоценке  в предыдущие отчетные периоды;

- убыток от обесценения НМА;

- убыток от обесценения поискового  актива;

- сумма уценки финансовых вложений;

- перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений,  мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на содержание мощностей  и объектов, находящихся на консервации;

- расходы, связанные с рассмотрением  дел в судах;

- расходы по НИОКР, не давшим  положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные  в прошлые годы и подлежащие  возврату в связи с нарушением  условий их предоставления;

- расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных фактов хозяйственной  деятельности;

- дополнительные расходы по  займам;

- расходы, связанные с подготовкой  и подписанием договора строительного  подряда (при отсутствии в отчетном  периоде вероятности его заключения);

- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

- иные расходы, квалифицируемые  организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при  выполнении условий, установленных  п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

- расходы, признанные в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление  активов;

- возникающие обязательства, не  обусловленные признанием соответствующих  активов.

Прочие расходы учитываются  по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических  счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических  и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о  прибылях и убытках в круглых  скобках.

Прочие расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках  развернуто по отношению к соответствующим  доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1) правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение расходов;

2) доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

Пример заполнения строки 2350 "Прочие расходы (Приложение 1)

Сумма прочих расходов составляет 11 013,27 руб.

 

 

2.3 Раздел «Финансовый  результат»

Показатель 12. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода.

Показатель строки 2300 рассчитывается следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = строка 2200 +        │

│строки 2310, 2320, 2340 - строки 2330, 2350                              │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Если  при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 2300 отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 2300 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

Пример заполнения строки 2300"Прибыль (убыток) до налогообложения (Приложение 1)

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет: 77 млн. руб. (88-11)

 

Показатель 13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.  У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

Полученный  показатель текущего налога на прибыль  указывается в круглых скобках.

Пример заполнения строки 2410 "Текущий налог на прибыль"

( Приложение 1)

Величина  текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 17 833,00 руб.

 

Показатель 14. Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет

"Расчеты  по налогу на прибыль".

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый  актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые  активы", в корреспонденции с  дебетом счета 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль".

Показатель строки 2421 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Другими словами, в Отчете показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 2421 Отчета отражается отрицательный показатель.

Если кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых  активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 2421 Отчета отражается положительный показатель.

Можно рекомендовать бухгалтеру дополнить Отчет еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо удобнее, так как в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99.

 

Показатель 15.  Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

 

По строке 2430 отражается изменение отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".