Отчет о прибылях и убытках и порядок формирования финансовых результатов

     проценты  к получению;

     проценты  к уплате;

     доходы  от участия в других организациях;

     прочие  операционные доходы;

     прочие  операционные расходы;

     внереализационные доходы;

     внереализационные расходы;

     прибыль/убыток до налогообложения;

     налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи;

     прибыль/убыток от обычной деятельности;

     чрезвычайные  доходы;

     чрезвычайные  расходы;

     чистая  прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)).

     − организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. 
 

     1.3 Источники формирования  статей в «Отчёте  о прибылях и  убытках»

     Исходной  базой для заполнения Отчета о  прибылях и убытках являются остатки  по счетам синтетического учета.

     При любой форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и убытках должны соответствовать данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.

     По  строке 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налогов на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)» отражается кредитовый оборот счета 90/1 «Выручка» минус дебетовые обороты субсчетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» счета 90 «Продажи».

     Данные  по строке 020 «Себестоимость проданных  продукции, товаров, работ, услуг» формируются как дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субъекту «Себестоимость продаж», — если ниже, то вычитается из него.

     Статья  «Валовая прибыль» (стр. 029) есть разница  между строками 010 и 020.

     Статья  «Коммерческие расходы» (стр. 030) формируется  как дебетовый оборот счета 90/5 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 44.

     Статья  «Управленческие расходы» (стр. 040) формируется  как дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»  в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде).

     По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»  показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010) и суммой затрат, отражённых по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы». Если предприятием получен убыток от реализации, то он показывается по строке 050 в скобках.

     По  строке 060 «Проценты к поручению» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению.

     Строка 070 «Проценты к уплате» формируется  как дебетовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплате.

     Кредитовый  оборот субсчетов счета 91 «Прочие  доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия  в других организациях, формирует  данные строки 080 «Доходы от участия  в других организациях».

     «Прочие операционные доходы» (стр. 090) формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие операционные доходы за минусом суммы налога на добавленную стоимость.

     Строка 100 «Прочие операционные расходы» формируется  как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие операционные расходы.

     По  строке 120 «Внереализационные доходы»  отражается кредитовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС.

     По  строке 130 «Внереализационные расходы» отражается дебетовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные  расходы.

     По  статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) показывается финансовый результат, полученный предприятием за год. Для этого к прибыли (убытку) от продаж (стр. 050) прибавляется сумма строк 060, 080, 090 и 120, то есть все доходы организации. Затем из полученной суммы вычитаются все расходы – это строки 070, 100, 130.

       По строке 170 «Чрезвычайные доходы» отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, страховое возмещение и формируются как кредитовый оборот счета 99 «Прибыли и убытки», на котором отражены чрезвычайные доходы. Дебетовый оборот субсчета счета 99 «Прибыли и убытки», где показаны чрезвычайные расходы — данные для формирования строки 180 «Чрезвычайные расходы».

     Строка 141 «Отложенные налоговые активы»  формируется как разница между  кредитовым и дебетовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы», если результат положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

     Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» формируется как разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если результат положительный, то его  прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     По  строке «Текущий налог на прибыль» показывают данные дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.

     По  статье «Чистая прибыль (убыток) отчётного  периода» (стр. 190) отражается конечный финансовый результат хозяйственной  деятельности предприятия за отчётный период – он представляет собой  сумму прибыли (убытка) до налогообложения и чрезвычайных доходов за минусом суммы налога и чрезвычайных расходов. 

     1.4 Учёт доходов и  расходов от основных  видов деятельности

     Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением  работ, оказанием услуг.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капитал других организаций, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

     Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается по кредиту счёта 90, а их себестоимость – по дебету этого счёта.

     При признании в бухгалтерском учёте  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счёта 90 «Продажи».

     В организациях, производящих сельскохозяйственную продукцию, по кредиту счёта 90 отражается выручка от продажи продукции, а  по дебету – её плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учёт товаров  по продажным ценам, по кредиту счёта 90 отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету – их учётная стоимость с одновременным сторнированием сумм надбавок, относящихся к проданным товарам.

     К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

     90/1 «Выручка»;

     90/2 «Себестоимость продаж»;

     90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90/4 «Акцизы»;

     90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     На  субсчёте 90/1 учитываются поступления  активов, признаваемых выручкой. На субсчёте 90/2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90/1 признана выручка. На субсчёте 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, а на субсчёте 90/4 – суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции (товаров). Субсчёт 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.

     Записи  по субсчетам 90/1, 90/2, 90/4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 0/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет. 
 

     1.5 Учёт прочих доходов  и расходов

     Прочие  доходы и расходы отражаются в  учёте непосредственно на счёте 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту счёта 91/1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы»).

     При этом на субсчёте 91/1 в составе операционных доходов отражаются:

     − поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта»);

     − поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

     - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам) – в корреспонденции  со счетами учёта регистров;

     - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) – в корреспонденции со счётом 76 субсчёт 76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;