Содержание
Введение ……………………………………………………………………………….….3
1. Порядок определения доходов,
расходов ..………………………………………...…4
1.1. Понятие доходов, расходов,
финансовых результатов ……………………………4
1.2. Классификация доходов и
расходов в регистрах бухгалтерского
учета …………6
1.3. Принципы признания
и определения доходов и расходов ……………………..…9
1.4. Учет операционных доходов и расходов
…………………………………………12
2. Формирование
и учёт финансовых результатов
……………………………………13
2.1. Структура и порядок
формирования финансового результата
………………….13
2.2. Особенности
бухгалтерского учёта при передаче
финансового результата филиалами
……………………………………………………………………………….17
2.3. Проблемы учета
финансового результата ………………..……………………….18
Заключение …………………………………………...………………………………….20
Список используемых
источников ……………………….……………………………21
Введение
Актуальность исследуемой
проблемы заключается в том, что без грамотного
анализа результатов финансовой банковской
деятельности и выявления факторов, влияющих
на эту деятельность невозможно повысить
уровень получаемой прибыли и рентабельности.
Анализ результативности банковской деятельности
начинается с анализа доходов и расходов,
а заканчивается исследованием прибыли.
Анализ доходов и расходов банка дает
возможность изучения результатов деятельности
коммерческого банка, следовательно, и
оценки эффективности его как коммерческого
предприятия. Анализ финансовой деятельности
банка производится одновременно с анализом
ликвидности баланса банка, и на основании
полученных результатов делаются выводы
относительно надежности банка в целом.
Многообразие факторов, оказывающих влияние
на результаты деятельности коммерческих
банков, определяет необходимость рассмотрения
этих результатов в процессе их исследования
как многофункциональной и многоцелевой
экономической системы.
Цель работы – изучение
особенностей учета доходов и расходов,
результатов деятельности банка.
Для реализации этой
цели поставлены следующие задачи:
- дать понятия доходов, расходов,
финансовых результатов, классификации
доходов и расходов в регистрах бухгалтерского
учета;
- изучить учет операционных
доходов и расходов ;
- рассмотреть отражение
на счетах бухгалтерского учета доходов,
расходов, финансовых результатов;
раскрыть принципы
признания и определения доходов и расходов.
1. Порядок определения
доходов, расходов, финансовых результатов
и их отражения в бухгалтерском учете
- Понятие доходов, расходов,
финансовых результатов
Порядок определения
доходов, расходов, финансовых результатов
и их отражения в бухгалтерском учете
определен Положением ЦБ «О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской
Федерации» № 302-П от 26 марта 2011 года. Доходы
и расходы от совершаемых кредитными организациями
операций определяются вне зависимости
от оформления юридической документации,
денежной или неденежной формы (способов)
их исполнения. Формирование информации
о финансовых результатах деятельности
кредитной организации за отчетный год
и ее отражение в бухгалтерском учете
осуществляются в соответствии с нормативным
актом Банка России о порядке составления
кредитными организациями годового бухгалтерского
отчета.
Доходами кредитной
организации признается увеличение экономических
выгод, приводящее к увеличению собственных
средств (капитала) кредитной организации
(за исключением вкладов акционеров или
участников), и происходящее в форме:
- притока активов;
- повышения стоимости
активов в результате переоценки (за исключением
переоценки основных средств, нематериальных
активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии
для продажи», относимой на увеличение
добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные
потери;
- увеличения активов
в результате конкретных операций по поставке
(реализации) активов, выполнению работ, оказанию
услуг;
- уменьшения обязательств,
не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих
активов.
Расходами кредитной
организации признается уменьшение экономических
выгод, приводящее к уменьшению собственных
средств (капитала) кредитной организации
(за исключением его распределения между
акционерами или участниками), и происходящее
в форме:
- выбытия активов;
- снижения стоимости
активов в результате переоценки (за исключением
переоценки (уценки) основных средств,
нематериальных активов и ценных бумаг,
«имеющихся в наличии для продажи», относимой
на уменьшение добавочного капитала),
создания (увеличения) резервов на возможные потери
или износа;
- уменьшения активов
в результате конкретных операций по поставке
(реализации) активов, выполнению работ, оказанию
услуг;
- увеличения обязательств,
не связанного с получением (образованием)
соответствующих активов.
Доходы и расходы определяются
с учетом разниц, связанных с применением
встроенных производных инструментов,
неотделяемых от основного договора.
Под финансовым результатом понимается
прирост или уменьшение стоимости собственного
капитала организации в результате хозяйственной
деятельности организации за отчетный
период. Финансовый результат является
результатом хозяйственной деятельности
организации и выражается в виде прибыли
или убытка, который определяется как
разница между доходами и расходами организации.
-
Классификация доходов
и расходов в регистрах бухгалтерского
учета
Доходы и расходы кредитных
организаций в зависимости от их характера,
условия получения (уплаты) и видов операций
подразделяются на:
- доходы и расходы от
банковских операций и других
сделок;
- операционные доходы
и расходы;
- прочие доходы и расходы.
Кредитные организации
самостоятельно признают доходы и расходы
операционными либо прочими исходя из
их характера, условия получения (уплаты)
и видов операций, с учетом требований
Порядка.
К операционным доходам
и расходам относятся:
- доходы и расходы от
операций с ценными бумагами (кроме процентных
доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных
бумаг);
- доходы от участия
в уставных капиталах других
организаций;
- доходы и расходы, связанные
с предоставлением за плату активов во
временное пользование (временное владение и
пользование);
- доходы и расходы от выбытия (реализации)
имущества;
- доходы и расходы, связанные
с формированием и восстановлением резервов
на возможные потери;
- доходы и расходы от
переоценки средств в иностранной валюте,
драгоценных металлов, ценных
бумаг, НВПИ;
- доходы и расходы от
операций, связанных с заключением и исполнением
расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
- доходы и расходы от
иных операций и сделок, осуществляемых
в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
- расходы, связанные
с обеспечением деятельности кредитной
организации, носящие общеорганизационный
характер и, в целях настоящего Порядка,
не идентифицируемые (не сопоставляемые)
с каждой конкретной совершаемой операцией
и (или) сделкой, а также другие расходы,
связанные с осуществлением кредитной
организацией своей обычной деятельности.
К прочим доходам и
расходам относятся:
- доходы и расходы, не
связанные с банковской деятельностью,
либо возникшие вследствие нарушения
условий, связанных с осуществлением кредитной
организацией своей деятельности (несоблюдение
требований законодательства Российской
Федерации, договорной и трудовой дисциплины,
обычаев делового оборота и тому подобное);
- расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности: штрафы, пени,
неустойки;
- доходы от безвозмездно полученного
имущества;
- поступления и платежи
в возмещение причиненных
убытков;
- доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем
году;
- от списания активов
и обязательств, в том числе не востребованной
кредиторской и не взысканной дебиторской
задолженностей; от оприходования излишков и списания
недостач;
- расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации
имущества и тому подобное);
- доходы и расходы, носящие
разовый, случайный характер.
Под комиссионным вознаграждением
понимается доход кредитной организации
в виде платы за выполнение операций, сделок
и оказание услуг. В зависимости от вида
и характера операций (сделок, услуг) указанное
комиссионное вознаграждение является
доходом от банковских операций и других
сделок, либо операционным доходом; платы
за оказание посреднических услуг по брокерским
договорам, договорам комиссии и поручения,
по агентским договорам и другим аналогичным
договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения
является операционным доходом. Под комиссионным
сбором понимается расход кредитной организации
в виде:
- платы, взимаемой с
кредитной организации за совершаемые
операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
- платы, взимаемой с
кредитной организации, за предоставление
ей посреднических услуг по брокерским
договорам, договорам комиссии и поручения,
по агентским договорам и другим аналогичным
договорам.
В зависимости
от вида и характера операций
(сделок, услуг) комиссионные сборы
являются операционными или прочими
расходами.
Регистром синтетического
учета, предназначенным для систематизированного
накопления данных о доходах, расходах
и финансовом результате (прибыль или
убыток) кредитных организаций, является
«Отчет о прибылях и убытках». Регистрами
аналитического учета являются лицевые
счета, открываемые на балансовых счетах
второго порядка по учету доходов и расходов
балансового счета первого порядка №
706 «Финансовый результат текущего года».
Лицевые счета открываются по символам
отчета о прибылях и убытках. При этом
количество лицевых счетов по каждому
символу определяется кредитной организацией
самостоятельно.
- Принципы признания
и определения доходов и расходов
Доход признается в
бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
- право на получение
этого дохода кредитной организацией
вытекает из конкретного договора или
подтверждено иным соответствующим образом;
- сумма дохода может
быть определена;
- отсутствует неопределенность
в получении дохода;
- в результате конкретной
операции по поставке (реализации) актива,
выполнению работ, оказанию услуг право
собственности на поставляемый актив
перешло от кредитной организации к покупателю
или работа принята заказчиком, услуга
оказана.
Для признания в бухгалтерском
учете процентного дохода по операциям
размещения (предоставления) денежных
средств и драгоценных металлов, по приобретенным
долговым обязательствам, по операциям
займа ценных бумаг, а также доходов от
предоставления за плату во временное
пользование других активов. Отсутствие
или наличие неопределенности в получении
указанных доходов признается на основании
оценки качества ссуд, ссудной и приравненной
к ней задолженности (далее – ссуда) или
уровня риска возможных потерь по соответствующему
активу (требованию). По ссудам, активам
(требованиям), отнесенным кредитной организацией
к I и II категориям качества, получение
доходов признается определенным (вероятность
получения доходов является безусловной
и (или) высокой). В отношении ссуд, активов
(требований) III категории качества кредитная
организация вправе определить наличие
или отсутствие неопределенности получения
доходов самостоятельно, утвердив принцип
в учетной политике. При этом утвержденный
принцип применяется ко всем ссудам, активам
(требованиям) III категории качества без
исключения. По ссудам, активам (требованиям),
отнесенным кредитной организацией к
IV и V категориям качества, получение доходов
признается неопределенным (получение
доходов является проблемным или безнадежным.