В случае понижения
качества ссуды, актива (требования) и
их переклассификации в категорию качества,
доходы по которой определяются как проблемные
или безнадежные (далее – проблемные),
суммы, фактически не полученные на дату
переклассификации, списанию со счетов
доходов не подлежат. Требования на получение
указанных доходов (срочные и (или) просроченные)
продолжают учитываться на соответствующих
балансовых счетах. В случае повышения
качества ссуды, актива (требования) и
их переклассификации в категорию качества
по которой неопределенность в получении
доходов отсутствует, кредитная организация
обязана начислить и отнести на доходы
все суммы, причитающиеся к получению
на дату переклассификации (включительно).
Доходы по операциям поставки (реализации)
активов, выполнения работ, оказания услуг
признаются в бухгалтерском учете. Доходы
по конкретным операциям поставки (реализации)
активов определяются как разница между
балансовой стоимостью активов и выручкой
от реализации и признаются в бухгалтерском
учете на дату перехода прав на поставляемые
(реализуемые) активы независимо от договорных
условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка,
рассрочка). В целях полного, достоверного
и своевременного отражения в бухгалтерском
учете доходов от поставки (реализации)
активов (за исключением купли-продажи
иностранной валюты) применяются балансовые
счета по учету выбытия (реализации). В
тех случаях, когда правилами для учета
выбытия (реализации) отдельных видов
активов не определен конкретный счет
второго порядка по учету выбытия (реализации),
следует применять балансовый счет по
учету выбытия (реализации) имущества.
Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие
дальнейшему перечислению в пользу третьих
лиц, доходами не признаются.
Расход признается
в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
- расход производится
(возникает) в соответствии с конкретным
договором, требованиями законодательных
и иных нормативных актов, обычаями делового
оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- отсутствует неопределенность
в отношении расхода.
В отношении работ
и услуг, заказчиком (получателем, потребителем,
покупателем) которых является кредитная
организация, неопределенность отсутствует
с даты принятия работы, оказания услуги.
Если в отношении любых фактически
уплаченных денежных средств или поставленных
активов не исполнено хотя бы одно из условий,
в бухгалтерском учете признается соответствующий
актив (требование, в том числе в виде дебиторской
задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие
возмещению, расходами не признаются,
а подлежат бухгалтерскому учету в качестве
дебиторской задолженности.
1.4. Учёт операционных
доходов и расходов
Операционные доходы учитываются
на балансовом счете «Доходы», к которому
открываются счета аналитического учета
по видам доходов. В течение отчетного
периода (не более квартала) доходы собираются
на данном счете, а затем переносятся на
счет «Прибыль». При анализе структуры
доходов банка операционные доходы делят
на две части: процентные и др. Считается,
что чем выше доля операционных доходов
в валовом доходе банка и устойчивее темпы
их роста, тем выше активность банка на
денежном рынке (однако, такой вывод следует
корректировать с учетом качества полученных
отдельных источников дохода). В международной
практике и формах отчетности российских
банков агрегированный отчет о прибылях
и убытках предусматривает классификацию
доходов и расходов банка на процентные,
комиссионные, другие операционные и непредвиденные.
Такое деление позволяет в процессе анализа
выявить стабильные и нестабильные источники
формирования доходов кредитных организаций.
В случае если доход банка формируется
из нестабильных источников, рейтинг банка
по показателю доходности должен снижаться.
Операционные расходы по действующим
стандартам учета отражаются на балансовом
счете «Расходы», к которому открываются
счета аналитического учета в разрезе
отдельных видов затрат банка. Доля операционных
расходов банка в общем объеме затрат,
произведенных за период, свидетельствует
об активности банка на рынке. Чем выше
доля затрат по привлеченным средствам,
тем выше активность банка (однако этот
вывод должен быть уточнен с учетом затрат
на привлечение отдельных видов ресурсов,
которые по-разному влияют на уровень
затрат, используемых инструментов и отражаются
на ликвидности банка). При оценке агрессивности
банка на рынке следует использовать данные
балансового отчета, которые позволяют
оценить качество ресурсной базы банка.
Расходы по оплате труда и содержанию
банка (эксплуатационные и др.) относят
в соответствии с правилами к другим операционным
расходам. Более детальная классификация
расходов позволяет проводить анализ
качества доходной базы банка, уровня
затрат по привлечению ресурсов, обеспечению
функционирования банка.
2. Формирование
и учёт финансовых результатов
2.1. Структура и порядок
формирования финансового результата
Финансовые результаты деятельности
банка - прибыль или убытки определяются
путем вычитания из общей суммы доходов
общей суммы расходов.
С целью определения финансового
результата по окончании установленного
учетной политикой кредитной организации
отчетного периода (ежемесячно или в другие
сроки, но не реже одного раза в квартал)
производится закрытие счетов учета доходов
и расходов с отнесением сумм на счет учета
финансового результата.
Прибыль или убыток определяется
нарастающим итогом в течение отчетного
года. Финансовая отчетность (отчетность на примере
Сбербанка приведена в Приложении 1)
по установленной форме составляется
кредитной организацией нарастающим итогом
по каждой статье с начала года и представляется
в соответствующие органы в установленном
порядке. Отчет составляете 1 апреля, 1
июля, 1 октября, 1 января. В необходимых
случаях может составляться и на другие
даты.
Счета бухгалтерского учета.
Учет финансового результата текущего
года ведется на балансовых счетах второго
порядка балансового счета 706 «Финансовый
результат текущего года».
Счета по учету расходов – активные,
по учету доходов – пассивные. Учет доходов
и расходов ведется нарастающим итогом
с начала года.
В первый рабочий день нового года после
составления бухгалтерского баланса на
1 января остатки со счетов по учету доходов
и расходов переносятся на соответствующие
счета по учету финансового результата
прошлого года.
Учет финансового результата прошлого
года ведется на балансовых счетах второго
порядка балансового счета 707 «Финансовый
результат прошлого года». Назначение
счета – учет доходов и расходов прошедшего
года и операций, совершаемых при составлении
годового бухгалтерского отчета. В день
составления годового бухгалтерского
отчета остатки переносятся на счет по
учету прибыли (убытка) прошлого года.
Перенос в первый рабочий день нового
года после составления бухгалтерского
баланса на 1 января остатков (сумм итогов
с начала года) со счетов учета доходов
и расходов текущего года на счета по учету
доходов и расходов прошлого года отражается
записями:
а) Перенос доходов:
- Д 70601 К 70701 «Доходы».
- Д 70602 К 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг».
- Д 70603 К 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».
- Д 70604 К 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов».
- Д 70605 К70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
б) Перенос расходов:
- Д 70706 «Расходы» К 70606 «Расходы».
- Д 70707 К 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
- Д 70708 К 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».
- Д 70709 К 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».
- Д 70710 К 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
- Д 70711 К 70611 «Налог на прибыль».
- Д 70712 К 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения».
На дату составления годового бухгалтерского
отчета счета доходов и расходов закрываются
с отнесением остатков либо на счет 70801
«Прибыль прошлого года» либо на счет
70802 «Убыток прошлого года».
Важно подчеркнуть, что эти счета не являются
парными, поэтому не предусмотрена корреспонденция
счетов 70801, 70802 между собой. Следовательно,
закрытие счетов доходов и расходов осуществляется
только по одному из этих счетов, в зависимости
от того, какой результат получается по
расчету – прибыль или убыток. При получении
прибыли отражаются записи:
а) Закрытие счетов по учету доходов:
Д 70701-70705 К 70801
б) Закрытие счетов по учету расходов:
Д 70801 К 70706 -70710
При получении убытка в учете отражаются
следующие записи:
а) Закрытие счетов доходов:
Д 70701-70705 К 70802 «Убыток прошлого года».
б) Закрытие счетов расходов:
Д 70802 «Убыток прошлого года» К 70706-70710
По итогам проведения годового собрания
акционеров (участников) и утверждения
годового отчета осуществляется реформация
баланса.
На основании решения годового собрания
акционеров (участников) сумма распределенной
между акционерами (участниками) прибыли
отчетного года в виде дивидендов отражается
проводкой:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 60320 «
Расчеты с акционерами (участниками) по
дивидендам.
При принятии годовым собранием акционеров
(участников) решения о направлении прибыли
отчетного года на формирование (пополнение)
резервного фонда кредитной организации,
на соответствующую сумму осуществляется
бухгалтерская проводка:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 10701 «Резервный
фонд».
При принятии годовым собранием акционеров
(участников) решения о направлении прибыли
отчетного года на погашение непокрытых
убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская
проводка:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 10901 «Непокрытый
убыток».
При принятии годовым собранием акционеров
(участников) решения об осуществлении
за счет прибыли отчетного года выплат
целевого назначения, суммы и получатели
которых определены решением собрания
акционеров (участников), в том числе вознаграждение
органам управления кредитной организации,
на соответствующие суммы осуществляется
бухгалтерская проводка:
Д 70801 «Прибыль прошлого года» К 60322 «Расчеты
с прочими кредиторами».
При наличии в утвержденном акционерами
(участниками) годовом отчете убытка отчетного
года и принятии годовым собранием акционеров
(участников) решения о его погашении за
счет собственных средств (капитала) кредитной
организации осуществляются бухгалтерские
проводки:
- Д 10602 «Эмиссионный доход» К 70802 Убыток прошлого года» – за счет
эмиссионного дохода.
- Д 10701 «Резервный фонд» К 70802 Убыток прошлого года» – за счет резервного фонда.
- Д 10801 «Нераспределенная прибыль» К 70802 Убыток прошлого года» – за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет.
Сумма непогашенного убытка отчетного
года относится на счет 10901 «Непокрытый
убыток» следующей проводкой:
Д 10901 «Непокрытый убыток» К 70802 Убыток
прошлого года».
Реформация баланса отражается в бухгалтерском
учете не позднее двух рабочих дней после
оформления протоколом итогов годового
собрания акционеров (участников).
2.2. Особенности
бухгалтерского учёта при передаче
финансового результата филиалами.
Передача филиалами на баланс
головной кредитной организации остатков
по счетам учета доходов (расходов) или
финансового результата отражается в
бухгалтерском учете кредитной организации
в корреспонденции со счетами по учету
расчетов с филиалами.
Порядок отражения финансового
результата в бухгалтерском учете кредитной
организации, имеющей филиалы, а также
периодичность передачи филиалами на
баланс головной кредитной организации
доходов (расходов) или финансового результата
устанавливаются учетной политикой кредитной
организации.
Учетной политикой кредитной
организации могут предусматриваться
следующие варианты учета филиалами финансового
результата:
Вариант 1. Филиалы ведут учет
только доходов и расходов от проведения
операций. Доходы и расходы передаются
на баланс головной кредитной организации
с периодичностью, определенной учетной
политикой, но не реже одного раза в квартал