Особенности ведения бухгалтерского учёта на малом предприятии

        - Дт.62 - Кт.90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи товаров;

        - Дт.90-2 «Себестоимость продаж» - Кт.44 «Расходы на продажу» - 

          списаны расходы, связанные с  реализацией товаров; 

        - Дт.90-2 - Кт.41 - списана стоимость  реализованных товаров; 

        - Дт.90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (99) - Кт.99 «Прибыли и

           убытки» (90-9) - выявлен финансовый  результат за отчетный месяц  

           путем сопоставления совокупного  дебетового оборота по субсчетам 

           90-2 и кредитового оборота по  субсчету 90-1.

     Записи  по субсчетам 90-1, 90-2 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 (Дт.90-9 - Кт.90-2; Дт.90-1 - Кт.90-9).

        - Дт.99 - Кт.68 - начислен налог на вмененный доход;

        - Дт.68 - Кт.51 (50) - единый налог перечислен в бюджет.

     Переход на уплату единого налога не освобождает  налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности²¹. В этой связи предприятие, уплачивающее единый налог, обязано представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н (п.30,85), а также с учетом «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, и Приказа Минфина РФ от 13.01.2000г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     В составе промежуточной (квартальной) отчетности в налоговые органы необходимо представлять бухгалтерский баланс (ф. №1) и отчет о прибылях и убытках (ф. №2), а в составе годовой отчетности помимо указанных форм представляются отчет об изменениях капитала (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4) (Приложение 3), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту²². А так же имеет право представлять годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде - баланс и форму №2.Таким образом, баланс представлять нужно в любом случае.

     Предприятие, переведенное на уплату единого налога, в форме №2 отчета о прибылях и убытках в графе 3 строки 150 должно отражать сумму налога на вмененный доход, а чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации показывать в графе 3 строки 190. 

     2.4. Упрощенная система налогообложения (УСН)

     C 1 января 2003 года статьей 8 Федерального  закона № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года на территории России введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Одновременно статьей 3 вышеупомянутого Закона был признан утратившим силу Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

     Особенностью  новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.

     Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

     Сущность  единого налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

     Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

            - налога на прибыль организаций,

            - налога на добавленную стоимость²³,

            - налога на имущество организаций,

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

            - налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

            - налога на добавленную стоимость²⁴,

            - налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

           - выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

     Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии) ²⁵.

     Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан  представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов²⁶ - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

     Объектом  налогообложения единым налогом  признаются²⁷:

     а) доходы;

     б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

     Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года²⁸.

     Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие  налоговые ставки по единому налогу:

            - 6 %, если объектом налогообложения  являются доходы,

            - 15%, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой  декларации по единому налогу для  организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

     Так, организации должны представить  налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога. Например, за 2008 год организация обязана уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 апреля 2009 года.

     Индивидуальные  предприниматели представляют налоговую  декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Соответственно за 2008 год индивидуальный предприниматель обязан уплатить единый налог и представить  в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 мая 2009 года.

     На  протяжении налогового периода все  налогоплательщики исчисляют сумму  авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей  в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Уплата  налога и квартальных авансовых  платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     За  последние годы в методологии  и организации бухгалтерского учета  на российских предприятиях произошла  определенная перестройка, изменилась сущность бухгалтерского учета и функции, выполняемые им в организациях. С принятием ряда новых законов трансформировался характер экономического поведения организации, в основе которого лежит теперь право на самостоятельный выход на товарный рынок со своей продукцией, работами и услугами и осуществление расчетов по совершаемым сделкам по рыночной (договорной) стоимости. С получением хозяйственной самостоятельности организации столкнулись с необходимостью разработки за счет собственных средств новых видов продукции и индивидуальных технологий или с необходимостью покупки таких технологий, то есть с учетом нового вида имущества - нематериальных активов. Организации имеют теперь возможность, располагая свободными денежными средствами и имуществом, получать доходы от сделок на финансовом рынке в форме дивидендов (доходов) от финансовых вложений.

     Большое внимание стало уделяться изучению опыта организации бухгалтерского учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой. В России была утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики, во исполнение которой Министерством финансов разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет для организаций Российской Федерации, включая организации с иностранными инвестициями. Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета.

     В целях реализации Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" Министерством финансов РФ приказом от 22.12.95 г. № 131 утверждены указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с этим документом малые предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя конкретные методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Им предоставлено право выбора методов оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методов и способов исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, методов их реализации.