Особенности ведения бухгалтерского учёта на малом предприятии

05 Амортизация  нематериальных активов

08 Вложения  во внеоборотные активы

10 Материалы

19 Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

20 Основное  производство

45 Товары  отгруженные

50 Касса

51 Расчетные  счета

60 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты  с покупателями и заказчиками

66 Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам

68 Расчеты  по налогам и сборам

69 Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты  с персоналом по оплате труда

71 Расчеты  с подотчетными лицами

76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами

80 Уставный  капитал

81 Собственные  акции (доли)

82 Резервный  капитал

83 Добавочный  капитал

84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

90 Продажи

91 Прочие  доходы и расходы

99 Прибыль  и убытки 

     При разработке рабочего плана счетов  на малом предприятии руководствуются  Планом счетов и Инструкцией по его применению. Данный план положен в основу построения единой журнально-ордерной формы учёта. Рабочий план счетов позволяет вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета на основных, главных счетах, обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных⁸.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

     На  малом предприятии все затраты, связанные с приобретением, изготовлением, сооружением основных средств, в начале на основании первичных документов накапливаются в дебете счета 08 «Капитальные вложения» (Дт 08 Кт 10 ,07, 60, 76, 70, 69) в разрезе каждого инвентарного объекта. Затем на основании акта ввода затраты приходуются в Дт 01 счета с Кт 08.

     ПРИМЕР

     ООО «Грузовое автотранспортное предприятие» приобрело автомашину стоимостью 150 000 руб. без учета НДС. НДС по приобретенной машине составляет 27 000 руб. Была достигнута договоренность, что приемка машины будет осуществляться в гараже у покупателя. Перегон будет осуществляться продавцом за отдельную плату. Документы на доставку автомашины будут выписаны на третье лицо, не являющееся плательщиком НДС.

     ООО «Грузовое автотранспортное предприятие» заплатило дополнительно 400 руб. за перегон машины до расположения предприятия.

     В учете малого предприятия  приобретение автомашины было отражено следующим образом:

     Дт 08 Кт 60

     – 150 000 руб. – приобретена автомашина;

     Дт 19 субсчет «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным средствам» Кт 60

     – 27 000 руб. – учтен НДС по приобретенной  автомашине;

     Дт 08 Кт 60

     – 400 руб. – отражены в учете расходы  на перегон автомашины;

     Дт 60 Кт 50

     – 400 руб. – произведена оплата за перегон машины;

     Дт 01 субсчет «Основные средства»  Кт 08

     – 150 400 руб. (150 000 + 400) – введена в  эксплуатацию приобретенная автомашина;

     Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным основным средствам»

     – 27 000 руб. – отнесен на вычет при  расчетах с бюджетом НДС, оплаченный при приобретении машины;

     Дт 60 Кт 51

     – 187 000 руб. – произведена оплата поставщику за автомашину. 

     Порядок учета фактических затрат по нематериальным активам и материально-производственным запасам хотя и имеет свои особенности, но в целом аналогичен порядку учета фактических затрат на приобретение основных средств.

     ПРИМЕР

     Для осуществления торговой деятельности малое предприятие ООО «Грузовое  автотранспортное предприятие» в январе 2007 года приобрело компьютер стоимостью 15 000 руб. (в том числе НДС – 2 288,14 руб.), исключительное право на использование компьютерной базы данных стоимостью 5 900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Срок полезного использования приобретенной базы данных – 3 года.

     При этом компьютер и исключительное право были оплачены по безналичному расчету (компьютер оплачен в полном размере, а исключительное право оплачено в сумме 3 000 руб.).

     Приобретенный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности.

     Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением объектов, предприятие не имеет.

     В бухгалтерском учете  ООО «Грузовое  автотранспортное предприятие» сделаны следующие записи:

     Дт 08 Кт 60

     – 12 711,86 руб. (15 000 – 2 288,14) – приобретен компьютер;

     Дт 19 субсчет «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным средствам» Кт 60

     – 2 288,14 руб. – учтен НДС по приобретенному компьютеру на основании предоставленного поставщиком счета-фактуры;

     Дт 01 субсчет «Основные средства»  Кт 08

     – 12 711,86 руб. – компьютер введен в  эксплуатацию;

     Дт 08 Кт 60

     – 5000 руб. – приобретено исключительное право на использование компьютерной базы данных;

     Дт 19 субсчет «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам» Кт 60

     – 900 руб. – учтен НДС по приобретенному исключительному праву на использование  компьютерной базы данных на основании  предоставленного поставщиком счета-фактуры;

     Дт 04 Кт 08

     – 5000 руб. – принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование;

     Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным основным средствам»

     – 2 288,14 руб. – отнесен на вычет при  расчетах с бюджетом оплаченный НДС по приобретенному компьютеру;

     Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет  «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам»

     – 457,63 руб. (3 000 руб. х (18 %: 118 %)) – отнесен  на вычет при расчетах с бюджетом оплаченный НДС по приобретенному нематериальному активу;

     Дт 60 Кт 51

     – 15 000 руб. – оплачено поставщику за компьютер;

     Дт 60 Кт 51

     – 3000 руб. – произведена оплата поставщику за приобретенное исключительное право.

     Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

     На  малых предприятиях, применяющих  упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

     Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4/99 (ред.от 08.11.10).

     В соответствие с законодательством  малое предприятие имеет право вести бухгалтерский учет с применением следующих учетных регистров:

     - Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных

       отчислений (износа) — форма №  В-1;

     - Ведомость учета производственных  запасов и товаров, а также НДС, 

       уплаченного по ценностям —  форма № В-2;

     - Ведомость учета затрат на  производство — форма № В-3;

     - Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

     - Ведомость учета расчетов и  прочих операций — форма №  В-5;

     - Ведомость учета реализации —  форма № В-6;

     - Ведомость учета расчетов с  поставщиками — форма № В-7;

     - Ведомость учета оплаты труда  — форма № В-8;

     - Ведомость (шахматная) — форма № В-9.

     Каждая  ведомость, как правило, применяется  для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

     Сумма по любой операции записывается в  двух ведомостях одновременно⁹: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), и другой — по кредиту корреспондирующего счета и с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» (или в графах, характеризующих операцию) на основании данных первичных учетных документов делается запись о сути совершенной операции либо даются пояснения, шифры и др.

     Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться и соответствовать данным первичных документов: кассовых отчетов, выписок банков и др.

     Применение  указанных выше регистров бухгалтерского учета, безусловно, наведет порядок в учете имущества малого предприятия и его финансовой деятельности;

     На  малом предприятии книга учета хозяйственных операций (форма № К-1), безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета.

     На  предприятии данные  из  регистров  аналитического  учёта  по  счетам (50, 51, 60, 62, 76) переносятся  в  «Книгу  учёта хозяйственных  операций»,  в  которой  по  каждому  счёту  выводятся  остатки  на  начало  месяца,  дебетовые  и  кредитовые  обороты  за  месяц  и  выводится  итоговое  сальдо  на  конец  месяца.   По  конечным  остаткам  счетов  применяемых  предприятием  составляется  бухгалтерская  отчётность.

     В кассовой книге отражается ежедневное движение наличных денежных средств.  Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов кассовой книги заверяется  подписями генерального  директора и главного бухгалтера. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Произведенные исправления заверяются подписями бухгалтера и главного бухгалтера.