Особенности ведения бухгалтерского учёта на малом предприятии

     Записи  в кассовой книге ведутся в  двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом бухгалтера. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу производятся бухгалтером сразу после получения и выдачи денег по каждому ордеру.

     Ежедневно в конце рабочего дня бухгалтер  подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передаёт главному  бухгалтеру отчёт вместе с приложенными к нему документами.

     Данные  из кассовой  книги ежедневно заносятся бухгалтером в регистр аналитического учёта к счёту 50 “Касса”.

     Формирование  финансового  результата  на  малом  предприятии  осуществляется  с  использованием  счёта  99.  Формирование  финансового  результата  представляется  в форме № 2  -  «Отчёт  о прибылях  и убытках».  Суммарная прибыль или убыток  организации слагается из:

     - Финансовых   результатов  от  реализации  продукции,  как   разницей  между  выручкой,  отражаемой  по  кредиту  счёта  90  и  суммой  расходов  связанных с реализацией отражаемой  по  дебету  того  же  счёта.  Ежемесячно  сопоставляется  совокупность  кредитового  оборота  по  субсчёту  90-1  (выручка  от  продаж)  и  дебетовых  оборотов  по  субсчетам  90-2  (себестоимость  продаж), 90-3  (НДС), 90-5  (Налог с продаж),  после чего  на  субсчёте  90-9  определяется  финансовый  результат от  продаж. Он  ежемесячно  списывается  с  субсчёта  90-9  на   счёт  99  «Прибыль  и  убытки».

     - Суммы  разниц  между  внереализационными  доходами  и  расходами  учитываемыми  по  дебету  и  кредиту  соответствующих  субсчетов 91 счёта¹⁰.

     - Сумма  разниц  между  чрезвычайными   доходами  и  расходами  учитываемыми  непосредственно  на  счёте  99.

     После  окончания  финансового  года  перед  составлением  годовой  бухгалтерской   отчётности  все  субсчета  90  и  91  счетов  закрываются  (кроме  90-9  и  91-9) внутренними  записями  на  субсчета  90-9  и  91-9  соответственно. 31 декабря на малом предприятии должна быть составлена  следующая бухгалтерская проводка:

     Д-т 84-1  К-т 99 (Д-т 99  К-т 84-1) -  Списан  непокрытый  убыток (нераспределённая прибыль).  Данная  проводка  называется  реформацией  баланса. По  конечным  остаткам  счетов  применяемых  предприятием  составляется  бухгалтерская  отчётность.

     ПРИМЕР

     ООО  «Грузовое автотранспортное предприятие  по итогам 2008 года имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99:

     кредитовое  сальдо на субсчете 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» — 350 000 руб.;

     дебетовое сальдо на субсчете 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 50 000 руб.;

     дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 «Условный расход/доход  по налогу на прибыль» — 72 000 руб.;

     дебетовое сальдо на субсчете 99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы» — 3400 руб.

     Посмотрим, как закрывается счет 99 при составлении  годового баланса:

     Дт 99-1-1 Кт 99-1

     350 000 руб. — закрывается субсчет  99-1-1 (прибыль от обычной деятельности);

     Дт 99-1 Кт 99-1-2

     50 000 руб. — закрывается субсчет 99-1-2 (убыток по прочим операциям);

     Дт 99-1 Кт 99-9

     300 000 руб. (350 000 руб. – 50 000 руб.) —  закрывается субсчет 99-1 (сумма  прибыли до налогообложения);

     Дт 99-2 Кт 99-2-1

     72 000 руб. — закрывается субсчет  99-2-1 (условный расход по налогу  на прибыль);

     Дт 99-2 Кт 99-2-2

     3400 руб. — закрывается субсчет  99-2-2 (постоянные налоговые обязательства);

     Дт 99-2 Кт 99-9

     75 400 руб. (72 000 руб. + 3400 руб.) — закрывается  субсчет 99-2 (начисления по налогу на прибыль);

     Дт 99-9 Кт 84

     224 600 руб. (300 000 руб. – 75 400 руб.) — закрывается субсчет 99-9 (сумма чистой прибыли за отчетный год).

     Некоторые специалисты рекомендуют другой вариант закрытия счета 99 — все  субсчета к счету 99 закрывать непосредственно  на счет 84. Однако у этого способа есть существенный изъян — итоговый финансовый результат деятельности фирмы выявляется не на счете 99, а на счете 84. К тому же при таком варианте бухгалтеру труднее заполнять отчет о прибылях и убытках. 

     Бухгалтерская  отчётность  бывает  квартальной,  полугодовой,  за 9  месяцев и годовой. 

     Вся  бухгалтерская  отчётность  кроме  годовой  должна  быть  предоставлена  в  налоговую  инспекцию  по  месту  регистрации  не  позднее  30  числа  месяца,  следующего  за  отчётным.  Годовая  бухгалтерская  отчётность  должна быть  представлена  не  позднее 30  марта следующего  за  отчётным  года¹¹.  

     Годовая бухгалтерская отчетность организации  состоит из¹²:

     - бухгалтерский баланс — форма  № 1; (Приложение 1)

     - отчет о прибылях и убытках  -  форма № 2; (Приложение 2)

     - отчет об изменениях капитала — форма № 3;

     - отчет о движении денежных  средств — форма № 4;

     - приложение к бухгалтерскому  балансу — форма № 5;

     - итоговую часть аудиторского  заключения.

     - декларации по налогам и сборам

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

     Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные. 

     2.2. Обычный режим налогообложения

     Исходя  из Учётной политики организации для целей налогообложения    учет материально-производственных запасов ведётся в соответствии с ПБУ 5/01 (ред. от 25.10.10) по фактической себестоимости на бухгалтерском счете 10. Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы.

     Учёт  товаров  производится  по  покупным  ценам  и  отражается  на  бухгалтерском  счёте  41. Расходы  по заготовке  и  доставке  товаров  включаются  в  издержки обращения  и  списываются  на  бухгалтерский  счёт  44.  В  целях  налогообложения стоимость  проданных товаров  списывается по  средней  себестоимости.

     Для  исчисления  Налога  на  добавленную  стоимость  и  налога  на  прибыль  выручка от реализации  определятся  кассовым  методом   («по оплате»).

     Налог  на  прибыль¹³  оплачивается  ежеквартально не  позже 28  числа месяца,  следующего  за  отчётным  кварталом. Ставка  налога  на  прибыль с начала 2009 года  уменьшилась с 24 % до  20% за счёт снижения ставки налога, перечисляемого в федеральный бюджет¹⁴,  в том числе:

     - 2,5 % - в  Федеральный  бюджет;

     - 15,5 % - в бюджет  субъекта  РФ;

     - 2 % - в  Местный  бюджет.

     Кроме  того  предприятие  уплачивает  следующие  налоги: 

     Налог  на  имущество¹⁵ – один  раз в квартал. Объектом   налогообложения   являются   основные  средства, нематериальные активы,  запасы и затраты,  находящиеся на  балансе плательщика.  Основные средства, нематериальные активы  и  запасы    для   целей   налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

           Для   целей   налогообложения   определяется  среднегодовая стоимость имущества  предприятия.

           Среднегодовая стоимость   имущества  предприятия  за  отчетный период (квартал,  полугодие,  9 месяцев и год) определяется  путем деления  на  4  суммы,  полученной  от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число  следующего за отчетным периодом месяца,  а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

           Ставка  налога  на  имущество  составляет  2,2 %  от  налогооблагаемой  базы.  Сумма   налога   исчисляется  плательщиками  самостоятельно ежеквартально  нарастающим  итогом  с  начала   года   исходя   из определяемой   за   отчетный   период   фактической  среднегодовой стоимости имущества.

           Расчеты  налога  и  среднегодовой  стоимости  имущества  за отчетный  период  по   формам   согласно   Приложениям   1   и   2  к  бухгалтерскому  балансу представляются   предприятиями   в   налоговые   органы  по  месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в  сроки,  установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

               Единый  социальный  налог¹⁶ -  ежемесячно в день  получения в банке денежных  средств на  оплату  труда работников,  но   не  позднее 15-го  числа месяца  следующего  за  отчётным. 

     С 2010  года  единый социальный налог (ЕСН) заменяется  страховыми   взносами  в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального  страхования  Российской Федерации, Федерального фонда  обязательного  медицинского  страхования  и территориальные фонды  обязательного  медицинского  страхования.  С 2011   года  установлены следующие тарифы  страховых   взносов:

• в  Пенсионный  фонд Российской Федерации – 26%;
• в Фонд социального  страхования  – 2,9%.
• в фонды  обязательного  медицинского  страхования  – 5,1%;

 

     2.3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

     Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход¹⁷ определен Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Он устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ¹⁸.

     В соответствии с п.4 ст.4 Закона N 148-ФЗ деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с указанным Федеральным законом. Начиная со дня введения налога, на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов РФ, плательщики этого налога не уплачивают налоги, предусмотренные ст.19-21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», за исключением налогов и сборов, указанных в ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ (ст.1 Закона N 148-ФЗ). НДС установлен подпунктом «а» п.1 ст.19 Закона N 2118-1. Таким образом, предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, НДС, налог на прибыль организации, налог на имущество не уплачивают.

     Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога обязаны вести учет своих доходов  и расходов, а также соблюдать  порядок ведения расчетных и кассовых операций¹⁹. Поскольку для предприятий, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, никаких особенностей ведения бухгалтерского учета Законом N 148-ФЗ не установлено, то они должны вести бухгалтерский учет в порядке, предусмотренном действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету (т.е. в общеустановленном порядке)²⁰.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  предприятия, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход  производятся следующие записи: