Особенности системы "стандарт-кост"

Содержание 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретическое задание: Особенности  системы «стандарт-кост» 

Введение

     В литературе как одно из основных преимуществ  применения системы "стандарт-кост" выделяется экономия ведения учетных  записей, хотя на первый взгляд может  показаться, что использование стандартов требует больших затрат на их ведение  по сравнению с системой учета  фактических издержек. На самом деле применение нормативных затрат упрощает ведение учета, так как при  использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты бывают незначительными, и многие нормативы применяются  месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие  как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного  оборудования, вызывают необходимость  их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как  правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции или других факторов на цены приобретаемых  материалов или стоимость рабочей  силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве  компаний независимо от того, применяется  или нет система "стандарт-кост".

     Учет  затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При  применении ее в полном объеме все  данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как "Материалы", "Основное производство", "Готовая  продукция" и "Себестоимость продаж" (и по дебету, и по кредиту), ведутся  с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце  учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями. 

1. Сущность системы «стандарт-кост»

     В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был  один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном  и другими инженерами, которые  дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Они применяли  стандарты, чтобы выявить «единственный  наилучший путь» использования  труда и материалов. Стандарты  обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление  материалов и труда сводилось  к минимуму.

     Первые  упоминания о системе «Стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как  основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования  сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон  же предложил заменить фактическую  себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия  имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная  цель учета состоит в том, чтобы  увеличить число и интенсивность  предостережений. Он подчеркивал, что  «предостережения» нужны для  нахождения правильного курса хозяйственной  деятельности предприятия. Суть их в  фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо  предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный  процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

     Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты  как инструмент контроля за финансовыми  издержками. Впервые полную действующую  систему нормативного определения  затрат в 1911 году разработал и внедрил  в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости  в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы  учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации  «Стандарт-кост».

     Идея  «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона  трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

     Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном  допускал случаи, когда 3_сі3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

     Со  временем своего возникновения система  учета «Стандарт-кост» успешно  развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран  с развитой рыночной экономикой.

     Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для  выпуска единицы продукции, или  заранее исчисленные затраты  на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного  процесса) нормирование затрат по статьям  расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей  схемы:

• 1. Выручка от продажи продукции.
• 2. Стандартная себестоимость продукции.
• 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).
• 4. Отклонения от стандартов.
• 5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

     Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры для  их предотвращения в будущем.

     Следует отметить, что система «Стандарт-кост»  в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с  чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

     При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем  умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные  стоимостные нормы.

     В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие  составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых  случаях могут устанавливаться  количественные стандарты.

     В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью, либо, исходя из уровня цен, которые  действуют в момент разработки стандартов, либо, исходя из определения средних  цен, которые будут преобладать  в течение периода использования  норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

     Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами  разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного  объема продукции. Сметы накладных  расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами  создаются переменные стандарты  и скользящие сметы.

     В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как  сумма переменной их части по заранее  установленным нормам на единицу  объема выпуска и постоянных издержек.  

2. Преимущества  использования системы  «стандарт-кост»

     Основные  преимущества системы «стандарт-кост»  заключаются в следующем:

1. Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия.
2. Возможность прогнозирования затрат на будущее.
3. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
4. Предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.