Особенности системы "стандарт-кост"

 

3. Анализ  отклонения в системе  нормативного учета  затрат

     Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы суммируются. Возникшие  же отклонения определяют следующим  образом (табл. 1).

     При необходимости (например, при отражении  отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета.

     Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости  продукции.

     Вместе  с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

     Стандарты можно устанавливать не на все  производственные затраты, в связи  с чем на местах всегда ослабляется  контроль за ними. Более того, при  выполнении производственной компанией  большого количества различных по характеру  и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

     Таблица 1

     Расчет  отклонений от норм затрат при системе  «Стандарт-кост»

 

     В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают  среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен  на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости  продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых  решений.  

4. Организация учетного процесса по системе "стандарт-кост"

     Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие  учетные записи.

     При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:

     - все записи на счетах запасов  ведутся по нормативам;

     - для каждого вида отклонений  выделяется отдельный счет;

     - положительные отклонения отражаются по дебету этих счетов, отрицательные - по кредиту.

     Особенность рассматриваемой системы - учет отклонений ведется с использованием отдельного счета "Отклонения", причем по каждому  виду отклонений выделяют субсчет. В  учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о  том, какие отклонения имели место.

     Для отражения в бухгалтерском учете  возникающих отклонений можно использовать балансовый счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на счете 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам.

     Рассмотрим  один из вариантов организации учетного процесса по системе "стандарт-кост". Все затраты по нормам отражаются на счете 20 "Основное производство". Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счет 43 "Готовая продукция" и далее на счет 90 "Продажи" автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 "Основное производство".

     Например, для учета отклонений по материалам открываются субсчет 16/10 "Отклонения по материалам", по трудозатратам - субсчет 16/70 "Отклонения по оплате труда", по общепроизводственным затратам - субсчет 16/25 "Отклонения по общепроизводственным затратам". Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета:

     16/10/01 "Отклонения по цене прямых  материалов";

     16/10/02 "Отклонения по использованию  прямых материалов";

     16/70/01 "Отклонения по ставке оплаты  прямого труда";

     16/70/02 "Отклонения по производительности  прямого труда";

     16/25/01 "Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов";

     16/25/02 "Отклонения общепроизводственных  расходов по объему".

     В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени  сальдо по этому счету списывают  не на себестоимость продукции, а  на финансовые результаты.

     Рассмотрим  порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе "стандарт-кост".

     1. Приобретены и оприходованы на  склад основные материалы от  поставщиков:

     Дебет счета 10 "Материалы" - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена x Фактическое количество)

     Кредит  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена x Фактическое количество);

     Дебет (Кредит) субсчет 16/10/01 "Отклонение по ценам" - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена - Фактическая цена) x Фактическое количество].

     2. Произведено списание материалов  на основное производство:

     Дебет счета 20 "Основное производство" - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество x Нормативная цена за 1 единицу)

     Кредит  счета 10 "Материалы" - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество x Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

     Дебет (Кредит) субсчет 16/10/02 "Отклонение по использованию материалов" - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное количество) x Нормативная цена за 1 единицу].

     3. Начислена заработная плата основным  производственным рабочим:

     Дебет счета 20 "Основное производство" - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы x Нормативная ставка оплаты труда)

     Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы x Фактическая ставка оплаты труда).

     Отклонения, если они вычислены правильно, будут  балансировать разницу между  двумя этими суммами:

     Дебет (Кредит) субсчет 16/70/01 "Отклонения по ставке оплаты прямого труда" - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) x Фактические часы];

     Дебет (Кредит) субсчет 16/70/02 "Отклонения по производительности прямого труда" - определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) x Нормативная ставка].

     4. Осуществляется распределение общепроизводственных  расходов (закрытие счетов и запись  отклонений).

     Запись  отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике  от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету счета 20 "Основное производство" по нормативам: Нормативные часы прямого труда x Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

     Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

     Дебет счета 20 "Основное производство"

     Кредит  счета 25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

     Отклонение  фактических расходов от нормативных  определяется позднее, когда синтетический  счет 25 "Общепроизводственные расходы", где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце  периода.

     Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

     Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" Кредит счета 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Отчисления на социальные нужды" - на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

     Запись  отклонений:

     Дебет (Кредит) субсчет 16/25/01 "Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов" - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

     Дебет (Кредит) 16/25/02 "Отклонения общепроизводственных расходов по объему" - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

     5. Выпущена из производства и  оприходована на склад готовая  продукция:

     Дебет счета 43 "Готовая продукция"

     Кредит  счета 20 "Основное производство" - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

     6. Отражена выручка от продаж (продажа  готовой продукции):

     Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     Кредит  счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - на сумму выручки.

     7. Списывается себестоимость проданной  продукции:

     Дебет счета  90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

     Кредит  счета 43 "Готовая продукция" - на сумму нормативной себестоимости продукции.

     8. Закрытие счетов отклонений в  конце учетного периода.

     В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним  из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

     1. Если вся продукция была полностью  завершена в производстве и  продана, то все отклонения  переносятся на счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".

     Счет 16 в конце отчетного периода  закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым  и кредитовым оборотами переносится  на счет 90 "Продажи". Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы: