Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Японии

ЛИСТ  ДЛЯ ЗАМЕЧАНИЙ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ОГЛАВЛЕНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Аудит – независимая проверка бухгалтерской  отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности во всех существенных отношениях. Согласно международным стандартам аудит – это систематический процесс объективного получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установления степени соответствия этих данных принятым критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям.

     Аудиторская деятельность – проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, осуществляемое аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

     Потребность  в  услугах  аудитора  возникла  в  связи  с  обособлением интересов  тех,  кто  непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры),  кто  вкладывает  средства  в  его  деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также  государства  как  потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

     Наличие  достоверной  информации  позволяет   повысить   эффективность функционирования   рынка   капитала   и   дает   возможность   оценивать   и прогнозировать  последствия  принятия  экономических   решений.   Проведение аудиторской  проверки  даже  в  тех   случаях,   когда   она   не   является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     В   условиях   рынка   предприятия,   кредитные   учреждения,   другие хозяйствующие субъекты вступают  в  договорные  отношения  по  использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и  инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться  возможностью  получать  и использовать финансовую информацию всеми участниками  сделок.  Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Собственники  и прежде всего  коллективные  собственники  –  акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно  убедиться  в  том, что все операции  предприятия,  многочисленные  и  зачастую  очень  сложные, законны и правильно отражены в отчетности,  так  как  они  обычно  не  имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а  поэтому  нуждаются  в услугах аудиторов.

     Достоверная информация о работе и доходах  предприятий нужна не  только руководству предприятий, банкам, но и государству, так как  через  налоговые инструменты формируется государственный бюджет.

     Независимое  подтверждение  информации  о   результатах   деятельности предприятий и соблюдение ими  законодательства  необходимо  государству  для принятия  решений  в  области  экономики  и   налогообложения.   Аудиторские проверки  необходимы  и  государственным  органам,  судьям,   прокурорам   и следователям для  подтверждения  достоверности  интересующей  их  финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 РАЗВИТИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА 

     1.1 Развитие аудиторской деятельности 

     О японской бухгалтерии до XV века мало что известно. Доподлинно ученые могут  сказать лишь о том, что в XVI–XVII веках бухгалтерский учет велся  по простой системе в единой книге — Дайфукушос [1].

     В старой Японии в 1520 г. издается предписание  о порядке ведения учетных  книг. Первые дошедшие до нас памятники  датируются 1615 и 1634 г.  Сначала использовались только хронологические, а затем хронологические и систематические записи одновременно. Хотя некоторые японцы были знакомы с двойной бухгалтерией, до 1854 г. эта система не оказывала никакого влияния на практику. После 1854 г. современный бухгалтерский учет «был импортирован» в Японию одновременно из нескольких стран. Этими странами были: Англия, США, Франция, Германия и Россия. Влияние двух первых стран было наиболее сильным.

     Впервые двойной учет введен французскими специалистами  в 1865 г. Только в 1873 г. французов в  учете сменили японцы. На крупных  предприятиях впоследствии работали главными бухгалтерами англичане или американцы [2].

     Отцом японской бухгалтерии считают Юкичи  Фукудзаву. Он изучал европейские науки с 1854 года в Нагасаки, затем в Осаке. В 1858г. он переехал в Эдо (сейчас — Токио), где и открыл Школу западных наук, преобразованную в 1890 году в университет Кэйо (Кэйо — название годов правления (1865–1867) императора Комэй.).

     Впервые писатель, переводчик и философ познакомился с двойной бухгалтерией в Англии, после чего ввел в Японии практику создания акционерных компаний и ведения бухгалтерской отчетности по западному образцу. Фукудзава пытался преодолеть традиционное для Японии его времени неуважение к торговле и финансам. Все это он делал, поскольку хотел, чтобы его нация стала цивилизованной.

     В 1873 году Юкичи перевел зарубежную книгу о теории бухгалтерского учета (Bryant and Stratton’s Common School Book keeping (Bryant, Stratton, Packard, 1861)).

     В 1874 году Фукудзава послал несколько  своих учеников в Осаку для  открытия  новой местной школы Кэйо гиюку. Один из его учеников, приехавших в Осаку, был принят в «Mitsubisi Company» и начал внедрять там новую систему счетоводства.

     Кроме того, Фукудзава ввел курс по бухгалтерскому учету в учебную программу колледжа Кэйо и организовал на собственные средства школу бухучета при Токийском деловом центре, просуществовавшую с 1879 по 1882 год. За это время в ней прошли обучение около 500 человек [1].

     В 1878г. были открыты фондовые биржи в Токио и Осаке, а затем стали появляться различные акционерные общества. В 1890г. был принят Коммерческий кодекс, согласно которому акционерные общества были обязаны представлять общественности информацию про имеющиеся активы и бухгалтерский баланс. Именно с этого года в Японии и начинается ощутимый прогресс в развитии бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в соответствии с положениями Коммерческого кодекса 1890г. в обязательном порядке подвергался аудиторской проверке со стороны штатных аудиторов. Роль штатного аудитора была подобна роли внутреннего аудитора в западных странах, и от него не требовалось наличие сертификата профессионального бухгалтера. Фактически, эти люди назывались аудиторами номинально и контрольные функции практически не выполняли.

     Значительную  роль в рождении бухгалтерской профессии  в Японии сыграло также налоговое  законодательство. Налог на доходы был введен в 1896 г., после чего, кроме обычных бухгалтеров, появились налоговые агенты, предоставлявшие компаниям профессиональные консультации в области уплаты налогов. Таким образом, еще в конце XIX века в Японии существовали две категории бухгалтеров – одни вели учет в компаниях и готовили финансовую отчетность, а другие специализировались на вопросах налогового учета и предоставления консультаций [3].

     К 1909 году японские бухгалтеры начали активно  продвигать внедрение Закона «О профессиональных бухгалтерах». Первый его проект был подготовлен в 1914г., но сам закон вышел в свет лишь тринадцать лет спустя, в 1927г. Следует отметить, что и он был далек от совершенства и имел множество отличий от британской системы учета, которая считалась образцом. Любой, кто изучал бухгалтерию в университете (колледже) или имел по крайней мере один год практического опыта, мог зарегистрироваться в качестве профессионального бухгалтера. Кроме того, закон не содержал ни единого положения, защищавшего бухгалтеров [1].

     В конце 20-х – в 30-х годах ХХ века возросло количество налоговых агентов, желающих легализировать свою деятельность по примеру бухгалтеров. Необходимые предпосылки для этого сложились во время 2-й мировой войны, когда налоги существенно возросли. Для обеспечения успешного проведения политики национального правительства Японии, связанной с налоговыми реформами, в 1942г. был принят закон «О налоговых агентах».

     После поражения Японии во 2-й мировой  войне все последующие реформы  проводились исключительно как часть оккупационной политики, проводимой Главным штабом Союзнический оккупационных сил (GHQ). Одним из главных направлений этой политики была экономическая реформа, связанная с роспуском дзайбацу – японских финансовых объединений. Командование оккупационных сил стремилось обеспечить демократизацию рынка ценных бумаг и необходимые условия (в т.ч. и юридические) для вовлечения в японскую экономику иностранного капитала [3].

     Формирование  японского аудита в полном смысле этого слова пришлось на начало ХХ века. Министерство сельского хозяйства и торговли Японии, которое в то время имело наибольшие полномочия в этом вопросе, провело исследование систем учета в Великобритании, США и Европе. В 1948 году был принят Закон о ценных бумагах и фондовом рынке, который для защиты интересов инвесторов предусматривал обязательное раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности и подтверждение ее независимыми аудиторами. Этот закон почти полностью копировал американское законодательство.

     На  практике с созданием системы аудита возникали огромные проблемы:  профессиональных аудиторов в Японии не существовало, а зарегистрированных бухгалтеров командование оккупационными силами считало не подготовленными для работы в условиях нового законодательства. Вследствие этого в 1948 году был принят Закон «О дипломированных общественных бухгалтерах» (CPA). Он предусматривал проведение специального экзамена для зарегистрированных бухгалтеров, которые имели как минимум три года практики. Существовавшая ранее система учета была отменена. Если прежде многие бухгалтеры никогда даже не пробовали проводить аудиторские процедуры, то теперь они должны были научиться этому, а также освоить принятые на Западе принципы бухгалтерского учета [1].