Особенности формирования отчета о движении денежных средств в российской и международной практике

-indent:35pt;line-height:18pt">Одним из основных условий  финансового благополучия организации  является поступление денежных средств, обеспечивающее покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств на счете  организации свидетельствует о  его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств  говорит о том, что реально  организация потерпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной  возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного  дохода. В этой связи возникает  необходимость проведения анализа  движения денежных средств, который  позволит оценить рациональность управления денежными потоками в организации.

Основная цель такого анализа  заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств, определении  источников их поступления и направлений  расходования для контроля за текущей  ликвидностью и платежеспособностью  организации.

Одно из главных направлений  анализа движения денежных потоков  – обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и  отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

В таблице 1 представлены данные отчета о движении денежных средств  за 2009 - 2011 гг., которые послужили  основой для анализа денежных потоков.

 

Таблица 1

Показатели движения денежных средств по видам деятельности ООО  «Мир» за 2009 – 2011 гг.

 

В результате осуществления своей деятельности за 2009 – 2011гг. организация сократила объем денежной массы в части поступления денежных средств и увеличила их расходование. Данную ситуацию можно оценить отрицательно, так как она является следствием того, что с 2008 года организация перестала производить продукцию и стала сдавать свое оборудование в аренду.

В 2011 году значительно возросло значение отрицательного денежного потока и составило 107 тыс. руб., что связано с увеличением расходов на оплату труда. В 2011 году этот показатель составил 43 тыс.руб., что на 14 тыс.руб. больше, чем в 2009 году. Это связано с тем, что организация для своей целью ставит увеличение заработной платы сотрудников, а не накопление прибыли.

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что основной объем  денежной массы обеспечивает операционная деятельность организации. Из таблицы 2 видно, что удельный вес данного  показателя в общем объеме всех денежных поступлений за исследуемый период составил 100 %.

Сравнение данных притока  и оттока денежных средств по финансовой деятельности свидетельствует о  превышении оттока над поступлением в 2009 году на сумму 1 тыс. руб., в 2011 году на 26 тыс. руб.

Как видно из отчета наибольший приток денежных средств за рассматриваемый  период был обеспечен за счет средств  от покупателей.

Средства, полученные от покупателей и заказчиков составили в 2011 году 55 тыс. руб., что на 5 тыс. руб. меньше, чем в 2010 году и на - 13 тыс. руб. в 2009 году. Это связано с тем, что в 2009 и 2011гг. у организации иных доходов не было.

Итак, ориентируясь на анализируемые  данные можно сделать вывод, что  организация ООО «Мир» за 2009 - 2011гг. в целом осуществляла не рациональное управление денежными потоками.

Таблица 2

Удельный вес денежных средств по видам деятельности

 

За 2009 - 2011гг. наблюдается существенное снижение денежных поступлений. Это свидетельствует о неэффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и операционной деятельности организации.

Показатели, отражающие структуру  отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных  операций, связанных с оттоком  денежных средств. Отток денежных средств в ООО «Мир» в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате труда, по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, то есть осуществлением основного вида деятельности организации. В 2009 году рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался практически по всем составляющим элементам. Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств является следствием роста заработной платы сотрудников организации.

Таким образом, ООО «Мир» выбрала неэффективную политику ведения своей деятельности. Организация нерационально использует свои денежные средства, положение ООО «Мир» кризисное. Организации необходимо принять меры по улучшению финансового состояния для выхода из сложившейся ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Российская практика  формирования отчета о движении  денежных средств организации

 

Начиная с отчетности за 2011 год  изменились формы бухгалтерской  отчетности, а кроме этого Минфин РФ приказом № 11н от 02.02.2011 утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. В российской практике до февраля 2011 года бухгалтеры руководствовались указаниями по заполнению Отчета о движении денежных средств, которые были даны в пунктах 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Цель формирования ОДДС - дать пользователям  информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

ОДДС представляется в составе  пояснений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях иубытках (п. 5 ПБУ 23).

При формировании к ОДДС применяются общие требования к формам отчетности, отраженные пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В прежней форме ОДДС было указано, что в нем можно было приводить информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов. Однако определение термина денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало. И многие компании использовали определение, данное в МСФО (IAS) 7.

Однако в ПБУ 23/2011 дали определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Временным критерием эквивалента  денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения  или иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок находится в подпункте з) пункта 9 ПБУ 23/2011, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном подпункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она  будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении  их краткосрочности, ликвидности и  подверженности незначительному риску  изменения стоимости.

Инвестиции в акции других организаций  не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они приобретены с намерением перепродажи в ближайшее время (например, акции крупных компаний, приобретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно, эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования.

Примером денежных эквивалентов могут  служить высоколиквидные векселя  или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

В ОДДС не показывают перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую. Ведь это приведет к задвоению потока. Не являются денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.

Составление ОДДС заключается в  распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

В ОДДС денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23/2011).

Денежные средства, возникающие  в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем  того, создает ли данная категория  деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

• поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС);
• поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);
• платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);
• оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);
• платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;
• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).