Особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций и прекращении деятельности

Рис. 1.4 Выделение юридического лица 

     В аналогичном порядке решается вопрос и при выделении коммерческого  банка: изменения и дополнения к  уставу "материнского" банка следует  регистрировать в ЦБ РФ в том же порядке, в каком были зарегистрированы учредительные документы самого банка (ст. ст. 12 - 33 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках), ст. 19 Закона об АО, ст. 55 Закона об ООО). Регистрация учредительных документов вновь возникших юридических лиц производится в общем порядке. Объем гражданских прав и обязанностей, переходящих к вновь образуемым юридическим лицам от "материнской" организации, должен быть оговорен в разделительном балансе.

     Статья 58 ГК РФ не запрещает выделение из некоммерческой организации коммерческой организации (например, к новому хозяйственному обществу перейдет часть деятельности некоммерческой организации, связанная с извлечением прибыли). В равной степени и из коммерческих организаций могут выделиться подразделения, которые станут некоммерческими со статусом юридического лица.

     Преобразование юридического лица - это изменение его организационно-правовой формы. При преобразовании к новому юридическому лицу переходит весь объем гражданских прав и обязанностей старого (рис. 1.5). Учредительные документы нового юридического лица подлежат государственной регистрации в общем порядке (ст. 51 ГК РФ). При этом в них четко должно быть оговорено, что возникшая в результате преобразования юридического лица организация является полным правопреемником прежнего юридического лица.

Рис. 1.5 Преобразование юридического  лица 

     Реорганизация в формах слияния, разделения, выделения  и преобразования считается законченной  с момента осуществления государственной  регистрации новых юридических  лиц.

     Реорганизация в форме присоединения оканчивается моментом внесения в государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

     Сам процесс реорганизации основан  на особом порядке перехода всего  имущества, всех имущественных прав и обязанностей предшествующего предприятия к его преемнику на основании передаточного акта или разделительного баланса. Особенность состоит в том, что передача прав и обязанностей юридического лица производится в полном объеме, без каких-либо изъятий и исключений.

     В экономической литературе встречаются следующие признаки реорганизации[13,89]:

     - универсальное правопреемство вновь  возникших (измененных) юридических  лиц; 

     - отсутствие какой-либо связи между  реорганизованным юридическим лицом  и его правопреемником и полная  автономия последнего;

     - изменение размера уставного  капитала и субъектного состава  участников (в случае преобразования  — только организационно-правовой  формы) реорганизуемого юридического  лица;  
- все или часть участников реорганизуемого субъекта выступают учредителями (участниками) его правопреемника.

     Один  из наиболее важных вопросов, возникающих  в процессе реорганизации, - это вопрос защиты прав кредиторов реорганизующегося  юридического лица. ГК РФ предусматривает  три способа защиты прав кредиторов при реорганизации:

     а) установление порядка проведения реорганизации (с извещением кредиторов);

     б) составление определенных реорганизационных  документов;

     в) определение последствий отсутствия необходимой информации в реорганизационных  документах

     Следует отметить, что все формы реорганизации, за исключением реорганизации в форме выделения, связаны с процессом ликвидации юридического лица. Существенным отличием реорганизации юридического лица от его ликвидации, является направленность процесса реорганизации на продолжение деятельности. В ходе реорганизации имущество и обязательства реорганизуемых организаций переходят к правопреемникам и продолжают участвовать в хозяйственном обороте, тогда как ликвидация влечет за собой прекращение деятельности без перехода прав и обязанностей.

     Основной  целью реорганизации в настоящее  время является ее направление на оздоровление экономики предприятия, маневренности управления, на то, чтобы  собственники предприятий сами принимали  решения по развитию производства в  соответствии со своими экономическими интересами, распоряжались своим имуществом и сами пожинали плоды своего труда, сами несли ответственность по принятым обязательствам. В связи с этим независимо от формы реорганизации, ее основной целью является повышение жизнеспособности предприятия и увеличение перспектив его дальнейшего развития. Следует отметить, что реорганизация юридического лица является достаточно сложным и комплексным явлением. В процессе реорганизации возникают многочисленные вопросы, связанные с оценкой и переоценкой имущества и обязательств организации, начислением и уплатой налогов, которые находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета и учитываются при составлении бухгалтерского баланса[14].

     Ликвидация представляет собой прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, т.е. прекращение, как самого юридического лица, так и его прав и обязанностей. Ликвидация как и реорганизация бывает принудительной и добровольной. Сначала, исходя из российской специфики, рассмотрим основания для принудительной ликвидации[13, с. 15].

     Вне зависимости от основания принудительная ликвидация может быть проведена  исключительно по решению суда.

     Право предъявления в суд требования о  ликвидации юридического лица предоставлено  законом уполномоченным государственным органам или органам местного самоуправления.

     Приведем  список законов, наделяющих государственные  органы правом обращения в суд  с иском о ликвидации юридических  лиц:

     - Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции";

     - Федеральный закон от 25.07.2002 N 114-ФЗ "О противодействии экстремистской деятельности";

     - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей" (далее - Закон  о государственной регистрации,  Закон N 129-ФЗ);

     - Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";

     - Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон о некоммерческих  организациях, Закон N 7-ФЗ);

     - Федеральный закон от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях";

     - Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых  органах Российской Федерации".

     Кроме того, как указал Президиум Высшего  Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) (Информационное письмо от 05.12.1997 N 23), в соответствующих  случаях иски о принудительной ликвидации юридических лиц могут заявляться:

     - Центральным банком РФ - на основании  ст. 20 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О  банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках);

     - прокурором - на основании ст. 35 Закона  РФ от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации".

     Вынося  решение о принудительной ликвидации юридического лица, суд вправе возложить  обязанности по ее осуществлению  на его учредителей (п. 3 ст. 61 ГК РФ). Эта "почетная" обязанность является и обязательством нести расходы, связанные с ликвидацией юридического лица.

     Следует также сказать несколько слов о банкротстве. "Банкротство юридического лица" и "ликвидация организации-банкрота" - понятия разные. Банкротство предприятия  означает утрату полномочий неэффективными собственниками - акционерами или участниками хозяйственных обществ. При этом предприятие продолжает работать под внешним управлением, назначаемым арбитражным судом. Процедура ликвидации предприятия-банкрота наступает в случае, если внешнему управляющему не удалось наладить бизнес в установленный срок.

     Порядок проведения судебной процедуры по принудительной ликвидации юридических лиц подробно раскрыт в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 84 (далее - Информационное письмо N 84) "О некоторых вопросах применения арбитражными судами статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации". В частности, Президиум ВАС РФ указал на следующие обстоятельства:

     1) по основаниям, указанным в п. 2 ст. 61 ГК РФ, может быть ликвидировано  лишь действующее юридическое лицо (п. 4 Информационного письма N 84).

     Если  в судебном заседании при рассмотрении вопроса о ликвидации юридического лица по данным основаниям будет установлено, что организация фактически прекратила свою деятельность, заявление о ее ликвидации следует оставить без рассмотрения применительно к п. 4 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ). В этом случае по заявлению уполномоченного органа может быть возбуждено дело о несостоятельности отсутствующего должника. О том, что организация фактически прекратила свою деятельность, могут свидетельствовать, в частности, невозможность установления места пребывания ее органов управления, отсутствие операций по банковским счетам в течение последних 12 месяцев перед подачей заявления о ликвидации, объяснения бывших сотрудников организации;

     2) дело о ликвидации юридического  лица по основаниям, указанным  в п. 2 ст. 61 ГК РФ, рассматривается  арбитражным судом по общим  правилам искового производства.

     Согласно  ст. 136 АПК РФ проведение предварительного заседания по таким делам является обязательным;

     3) решение арбитражного суда о  ликвидации юридического лица  или об отказе в удовлетворении  требования о ликвидации юридического  лица может быть обжаловано  в общем порядке и вступает  в законную силу в соответствии с правилами, установленными АПК РФ;

     4) на основании п. 3 ст. 61 ГК РФ  арбитражный суд может возложить  обязанность по ликвидации юридического  лица на его учредителей (участников) либо на орган, уполномоченный  на ликвидацию юридического лица  его учредительными документами (далее - уполномоченный орган). В этом случае в решении о ликвидации указываются сроки представления ими в арбитражный суд утвержденного ликвидационного баланса и завершения ликвидационной процедуры. Эти сроки в соответствии со ст. 118 АПК РФ при необходимости могут быть продлены арбитражным судом;

     5) если ликвидацию юридического  лица проводит уполномоченный  орган, то наименование этого  органа указывается в решении  арбитражного суда в точном соответствии с учредительными документами организации. Если обязанность по ликвидации юридического лица возложена на одного или нескольких известных арбитражному суду участников (учредителей), в решении отражаются[13, с. 20]:

     - в отношении юридического лица - его наименование и место  нахождения;

     - в отношении граждан - фамилия, имя, отчество, дата рождения и место жительства. Такие участники (учредители) привлекаются к участию в деле в качестве ответчиков по заявлению истца или по инициативе арбитражного суда, поскольку дела о ликвидации юридических лиц по основаниям, указанным в п. 2 ст. 61 ГК РФ, вытекают из публичных правоотношений (ч. 2 ст. 46 АПК РФ);

     6) если учредители (участники) юридического  лица либо уполномоченный орган  своевременно не представят в  арбитражный суд утвержденный  ими ликвидационный баланс или не завершат ликвидацию юридического лица, суд по ходатайству истца выносит в судебном заседании определение о назначении ликвидатора. Арбитражный суд также вправе назначить ликвидатора, если при вынесении решения о ликвидации юридического лица по основаниям, указанным в ст. 61 ГК РФ, придет к выводу о невозможности возложения обязанности по ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) или на уполномоченный орган;

     7) по предложению органа, обратившегося  в арбитражный суд с заявлением о ликвидации юридического лица, ликвидатором может быть назначено (при его согласии) физическое лицо (в т.ч. не обладающее статусом арбитражного управляющего);

     8) если до вынесения арбитражным  судом решения о ликвидации  юридического лица в отношении  него возбуждено дело о банкротстве, заявление о его ликвидации следует оставить без рассмотрения в соответствии с п. 4 ст. 148 АПК РФ;