Следовательно, в бухгалтерском учете уплаченные при приобретении нематериальных активов  таможенные пошлины и сборы включаются в первоначальную стоимость данных объектов.

    В целях налогообложения прибыли  согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

    К нематериальным активам в целях  налогообложения, в частности, относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

    Не  относятся к нематериальным активам  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, не давшие положительного результата, а также  интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

    Оценка  первоначальной стоимости нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль регулируется ст. 257 НК РФ.

    Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных активов согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Поскольку уплата таможенных пошлин и сборов может являться необходимым условием приобретения нематериального актива, то расходы по их уплате включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов.

 

Заключение

 

Список  использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ  // СЗ РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ  // СЗ РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ  // СЗ РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340
4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ //"Собрание законодательства РФ", 02.06.2003, N 22, ст. 2066,
5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369
6. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 1513.08.2001
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696  «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39, ст. 3797
8. Правило (стандарт) N 3.Планирование аудита(утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.)
9. Правило (стандарт) N 15.Понимание деятельности аудируемого лица(введено Постановлением Правительства РФ от 07 октября 2004 г. № 532)
10. Правило (стандарт) N 20.Аналитические процедуры(введено Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228)
11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н  «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.09.1998
12. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» // «Российская газета», № 25, 07.02.2007
13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета, № 34, 1999
14. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 31, 30.07.2001
15. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 20, 14.05.2001.
16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999
17. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 27.11.2006) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999
18. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2006. 447 с.
19. Шилкин С.А. Все о валютных операциях // Главбух, 2006.
20. Семенихин В. Импорт товаров // "Аудит и налогообложение", 2007, N 4

 

Приложение№1 «Этапы аудита внешнеторговых операций»

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│       1-й этап: Проверка учетной политики и плана счетов       │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│        2-й этап: Проверка порядка формирования стоимости       │

│                     экспортируемых товаров                     │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  3-й  этап: Порядок определения сумм НДС, уплаченных по товарам │

│ (работам, услугам), использованным при производстве экспортной │

│                           продукции                            │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  4-й этап: Порядок начисления НДС с авансов, полученных в счет │

│           предстоящей поставки товаров на экспорт              │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 5-й этап: Порядок формирования коммерческих расходов, связанных│

│                с реализацией товаров на экспорт                │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│        6-й этап: Порядок отражения выручки  от реализации       │

│                     экспортируемых товаров                     │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         7-й этап: Проверка операций по валютному  счету         │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 8-й этап: Порядок переоценки средств на валютных счетах и сумм │

│         задолженности, выраженной в иностранной  валюте         │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│      9-й этап: Порядок списания сумм авансов на погашение      │

│        задолженности за реализованные  на экспорт товары        │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    10-й этап: Порядок заполнения налоговой  декларации по НДС   │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│     11-й этап: Порядок подтверждения  факта экспорта товара     │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘ 

 

Приложение №2 «Этапы тестирования при внутреннем аудите экспортных операций»

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│1 ┌──────────────────────────┐      ┌────────────────────────┐  │

│  │    Учетная политика,     ├─────>│  Результаты тестирования│  │

│  │  рабочий план счетов     │      │                        │  │

│  └──────────────────────────┘      └────────────────────────┘  │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│2 ┌─────────────┐   ┌───────┐   ┌────────────┐   ┌───────────┐  │

│  │   Товарные  │   │Журнал-│   │Формирование│   │  Главная  │  │

│  │   отчеты,   │   │ ордер │   │ стоимости │   │ книга по │ │

│  │  табели учета├──>│  N 10 ├──>│   товаров  ├──>│сч. 15, 16,│  │

│  │   рабочего  │   │       │   │            │   │     41    │  │

│  │   времени   │   │       │   │            │   │           │ │

│  └─────────────┘   └───────┘   └────────────┘   └───────────┘  │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│3 ┌─────────────────┐    ┌───────────────────┐    ┌──────────┐  │

│  │   Счет-фактура  ├───>│  Журнал-ордер  по  ├───>│   Книга  │  │

│  │    поставщика   │    │      сч. 19/4     │    │  покупок  │  │