Особенности аудита внешнеторговых операций

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Ноября 2010 в 13:42, Не определен

Описание работы

Аудит экспорта, аудит импорта, аудит таможенных платежей, нормативно-правовое регулирование аудита внешнеэкономических операций

Файлы: 1 файл

план ларькин.doc

— 235.00 Кб (Скачать файл)

    Организации оптовой торговли, как правило, применяют  метод "по стоимости единицы товара". Для большинства организаций  розничной торговли единственно приемлемым является метод "средней стоимости".

    Целесообразно использовать одинаковый метод оценки в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения прибыли.

    В гл. 25 НК РФ нет специального определения  понятия "транспортные расходы". Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо ориентироваться на идентичное понятие, используемое в нормативных актах регулирования бухгалтерского учета.

    К транспортным расходам торговой организации  относятся:13

    • оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (а также за подачу вагонов, взвешивание грузов и пр.);
    • оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;
    • плата за экспедиционные операции и другие услуги;
    • - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) и утепление (солома, опилки, мешковина и пр.);
    • плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
    • плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам, согласно заключенным договорам.

    В Письме Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-01-04 говорится, что к прямым расходам, в частности, относятся расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции.

    При этом расходы на доставку товаров  от склада налогоплательщика покупателям  данных товаров к прямым расходам не относятся.

    Если  организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких  товаров на таможне нужно будет уплатить НДС.

    Одной из особенностей налога на добавленную  стоимость является то, что данный налог взимается и в качестве обычного налога, и в качестве таможенного  платежа. В связи с этим все  плательщики НДС разделяются  фактически на две группы:

    1) плательщики налога;

    2) плательщики НДС на таможне.

    Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права.

    Во-вторых, при определении суммы налога необходимо руководствоваться ст. 160 НК РФ и положениями Инструкции N 131.

    Пунктом 1 ст. 160 НК РФ определено, что при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 3 и 5 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. ст. 150 - 152 НК РФ) на таможенную территорию России налоговая база определяется как сумма:

    • таможенной стоимости этих товаров;
    • подлежащей уплате таможенной пошлины;
    • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

    При ввозе на таможенную территорию России продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для  переработки вне таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 НК РФ).

    В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая  база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России.

    В том случае, если в составе одной  партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют как  подакцизные, так и неподакцизные  товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

    Если в составе партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории России для переработки вне таможенной территории России, налоговая база определяется в аналогичном порядке.

    Если  в соответствии с международным  договором России отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на ее территорию товаров, то налоговая  база будет определяться как:

    - сумма стоимости приобретенных  товаров, включая затраты на  доставку указанных товаров до границы России;

    - подлежащих уплате акцизов (для  подакцизных товаров) (п. 4 ст. 160 НК  РФ).

    Налоговые ставки по ввозимым товарам устанавливаются  в таком же порядке, что и в  гл. 21 НК РФ.

    Ставка  НДС в размере 10% применяется в  отношении:

    • продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй НК РФ;
    • по товарам для детей по перечню, установленному частью второй НК РФ;
    • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
    • книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
    • следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения.

    В отношении иных товаров применяется  ставка НДС в размере 18%.

    НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ. В соответствии с п. 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:

    • - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
    • - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

    Таким образом, если выполняются требования налогового законодательства в отношении  дальнейших операций, связанных с  товарами, ввезенными на территорию России, то "входной" НДС, уплаченный на таможне, можно возместить из бюджета. В данном случае документами, подтверждающими право налогоплательщика на вычет НДС, будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) иностранного контрагента и таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне.

    Следует иметь в виду, что при осуществлении  внешнеторговых операций, уплатив на таможне сумму НДС, налогоплательщик должен сделать запись в книге  покупок. Основанием для регистрации  в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

    Таможенная декларация или ее копия должна быть заверена руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем). Таким образом, НДС можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором товары, приобретенные по внешнеторговой сделке, были приняты к учету покупателем. Данные о стоимости товара, возвращенного поставщику по причине ненадлежащего качества, подлежат корректировке в налоговом учете.

    Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска  для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу России без таможенного контроля и таможенного оформления, могут быть приняты к вычету в момент принятия к учету товаров покупателем (п. 2 ст. 171 НК РФ).

    Основным  условием возможности применения налогового вычета в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ является признание операции, для осуществления которой приобретаются импортные товары, объектом обложения по НДС.

    В связи с этим при уплате сумм НДС  на таможне по импортным товарам  в бухгалтерском учете следует  сделать записи:14

    Дт 19 Кт 68 - начислена сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу при подаче ГТД;

    Дт 68 Кт 51 - отражена уплата суммы НДС  с расчетного счета;

    Дт 41 Кт 60 - принят на учет приобретенный  товар по импорту в момент перехода права собственности к покупателю;

    Дт 68 Кт 19 - отражен налоговый вычет  по НДС по ввезенному товару (при  условии его принятия к учету  и уплаты НДС на таможне).

    При выявлении импортного товара ненадлежащего  качества производится возврат его  поставщику.

    Следовательно, при возврате поставщику некачественного товара вычет суммы НДС, уплаченной таможенным органам, должен быть произведен только в части тех товаров, качество которых позволяет использовать их в дальнейших облагаемых НДС операциях. Суммы НДС в части, относящейся к стоимости некачественного товара, вычету не подлежат и должны быть восстановлены из бюджета.

    Отражение в бухгалтерском учете восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, производится в момент выявления  в товаре недостатков, которые являются основанием для возврата указанных товаров поставщику:

    Дт 68 Кт 19 - Сторно! При выявлении некачественного  импортного товара производится восстановление суммы НДС, уплаченной на таможне, в  части, относящейся к стоимости  возвращаемого товара;

    Дт 41 Кт 60 - Сторно! При выявлении некачественного импортного товара в учете отражается возврат указанного товара.

    В результате отражения в бухгалтерском  учете корректировочных записей  по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость" отражается сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе  импортных товаров, в части возвращенного некачественного товара.

    В дальнейшем порядок отражения в  бухгалтерском учете указанных  сумм зависит от того, списываются  указанные суммы за счет собственных  средств организации или заявляются к возврату из бюджета в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством.

    Таможенным  кодексом РФ закреплена возможность  помещать под режим реэкспорта товары, которые уже выпущены для свободного обращения в РФ. Указанный механизм может быть применен, если установлено, что на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке. Товары по названным причинам могут быть возвращены поставщику либо иному указанному им лицу (ст. 242 ТК РФ).

    Условия применения таможенного режима реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, установлены  п. 1 ст. 242 ТК РФ. В частности, реэкспорт  может быть применен, если некачественные товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

    При применении указанного режима производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов (п. 2 ст. 242 ТК РФ).

    При поступлении денежных средств на счет плательщика в порядке возврата уплаченного НДС в учете отражается:

    Дт 68 Кт 19 - принят к вычету НДС;

    Дт 51 Кт 68 - поступили на расчетный счет денежные средства.

    Если  в связи с отправкой поставщику импортного некачественного товара организация не заявляет возврат  из бюджета сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, эти суммы могут быть списаны в состав прочих расходов. Для целей налогового учета данные расходы не учитываются.

Информация о работе Особенности аудита внешнеторговых операций