Особенности аудита в торговых организациях

     Введение

     Актуальность  данной работы объясняется тем, что  торговля является одной из важных отраслей России. С ее помощью обеспечивается движение товаров между сферами производства и потребления. Большое количество компаний осуществляет свою деятельность именно в этой сфере.

     Особенности аудита торговых операций обусловлены  трудностями ведения отчетности в данном виде бизнеса.

     Аудит торговых операций на предприятиях оптовой  и розничной торговли имеет свою специфику. Помимо обязательных аудируемых документов в список включаются отчеты о запасах товаров, товарообороте и других показателей.

     В практике аудиторских компаний бывают случаи, когда аудит заказывают торговые организации с надлежащим уровнем  организации бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля. Как правило, учет в таких компаниях  полностью автоматизирован, документооборот  разработан и строго регламентирован, и кажется, что никаких серьезных  ошибок или нарушений не может  быть. Тем не менее, аудиторы обнаруживают ошибки, которые могли повлечь  за собой существенные финансовые санкции  со стороны контролирующих органов.

     Целью данной работы является рассмотрение особенностей проведения аудита на предприятиях торговли. Для достижения поставленной цели я изучила:

• общую организацию процесса аудита предприятий торговли;
• особенности аудита предприятий торговли.

 
 
 
 

   1. Общая организация процесса аудита предприятия торговли

     Согласно  Стандарту аудиторской деятельности, планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

     Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. 

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

      Примерная программа аудита:

             Проверяемая организация:    _________________

             Период аудита: с____________ по ____________

             Количество человеко-часов: _________________

             Руководитель аудиторской  группы: ___________

             Состав аудиторской  группы: _________________

                                                               _________________

             Планируемый аудиторский  риск: _____________

             Планируемый уровень  существенности: _______ 

Таблица 1

Программа аудита предприятия торговли 

     Аудит учредительных документов торговой организации предполагает ознакомление аудитора с Уставом, Учредительным  договором и другими необходимыми учредительными документами. При проверке учредительных документов аудитор выясняет - к розничной, к оптовой или обеим формам торговли относится проверяемая организация.

     1.1. Аудит кассовых операций

     При аудите кассы и кассовых операций аудитор руководствуется письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18 об утверждении "порядка ведения кассовых операций в российской федерации".

     Проверка  кассы и кассовых операций обычно осуществляется по трем направлениям:

• инвентаризация наличия денежных средств;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;
• исследование правильности списания денег на расход.

     Инвентаризация  кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Затем начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на другие выплаты. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Далее фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер.

     При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить:

• имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций;
• соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка;
• не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты;
• проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

     В некоторых бухгалтериях последнее  требование часто не выполняется, и  проверки кассы проводятся формально  на отчетные даты, причем кассир знает  о них и заранее готовится.

     Установление  недостачи или излишков денежных средств у кассира на начало аудиторской  проверки — не самоцель. Эти данные необходимы и в дальнейшем при  проверке полноты оприходования  и эти правильности списания денежных средств по кассе.

     Аудитор должен тщательно проверить полноту, своевременность оприходования  денег и правильность их списания в расход по кассе. Кассы предприятий  и фирм принимают наличные по приходным  кассовым ордерам. Эти деньги могут  поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут  быть остатками, неиспользованных авансов  и др. Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые  аудиторы допускают ошибку, когда  просматривают только корешки чеков.

     Необходимо  проверять также выписки банка (по шифру, соответству-ющему получению наличных денег). Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также обнаружены расхождения остатков, аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки.

     Нужно тщательно проверять не только полноту  оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления. Документы  на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными.

     1.2. Аудиторская проверка банковских операций

     Большого  внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторского контроля должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

     При проверке по расчетному и валютному  счетам в учреждениях банка необходимо установить:

• в каких учреждениях банка открыты расчетный и валютный счета;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• не допускалось ли в этих случаях неправильного отражения в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса»). Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и др.). Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, за ними — все расходные.

     Изучая  поступившие на расчетный и валютный счета денежные средства, нужно проверить правильность и полноту их зачисления. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка. При проверке списания денежных средств с расчетного и валютного счетов особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных, полученных из банка. Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование. При проверке переводов сумм текущей и депонированной заработной платы, удержанной по исполнительным листам, либо подотчетных или других подобных сумм, требуется установить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (сверкой с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

     В практике своей работы аудитор может  столкнуться с фактами, при которых управляющий и главный бухгалтер присвоили крупную сумму денег. В этом случае аудитор в первую очередь должен доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведения акционеров, так как аудитор прежде всего является защитником собственника. Сообщать об этом следственным органам или нет, зависит от того, кто является  собственником  фирмы.  Если  это предприятие государственное, то аудитор обязан действовать в соответствии с требованиями действующего УПК (об известных готовящихся или совершенных преступлениях: хищение государственного или общественного имущества, совершенное путем присвоения или растраты либо путем злоупотребления служебным положением, при отягчающих обстоятельствах; мошенничество при отягчающих обстоятельствах; хищение государственного или общественного имущества в особо крупных размерах).

     1.3. Аудит документации на поступление товара

     Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной,   товарно-транспортной  накладной, железнодорожной накладной  и счета-фактуры.

     Накладная в торговой организации может  выступать как приходным,  так  и расходным товарным документом. В накладной указывается номер  и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое  описание товара,  его  количество  (в  единицах),  цена и общая  сумма  (с  учетом налога на добавленную  стоимость)   отпуска  товара.