Особенности аудита в торговых организациях

     В процессе документальной проверки сравниваются суммы расходов на остаток товаров  за каждый последний месяц квартала с бухгалтерским балансом по статье «Затраты в незавершенном производстве». Кроме того, суммы издержек обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в главной книге и с суммой по статье «Коммерческие расходы» в «Отчете о прибылях и убытках».

     При подведении итогов на заключительной стадии аудита издержек следует также проанализировать порядок аналитической проверки, оценить ее полноту. Для этого следует дать ответы на следующие вопросы:

• охвачены ли проверкой все виды расходов организации;
• использованы ли все доступные источники информации для проведения анализа расходов на стадии планирования аудита;
• является ли полным и обоснованным перечень вопросов, выделенных на стадии планирования проверки;
• выявлены ли существенные отклонения в ходе детализированной проверки, требующие использования дополнительных аудиторских тестов;
• какова степень влияния выявленных существенных отклонений на достоверность расходов в целом.

     2.4. Аудит налогового учета

     При проведении аудита торговых организаций необходимо убедиться в правильности ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Вопросы распределения прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете и применения ПБУ 18/02 также очень актуальны. Для торговых организаций основную часть прямых расходов составляет стоимость реализованных товаров. Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 Налогового кодекса РФ, приведено в ст.252. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно трем условиям. Они должны быть:

• экономически оправданы;
• документально подтверждены;
• связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

     В ст.270 Налогового кодекса РФ дан закрытый перечень расходов, которые не уменьшают  налоговую базу по прибыли ни при  каких условиях. В бухгалтерском  учете эти расходы влияют на финансовый результат, отражаемый на счетах 90 и 91, а в налоговом учете не влияют на него.

     Расходы, которые можно учесть для целей  налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и  реализацией, и внереализационные  расходы (п.2 ст.252 Налогового кодекса  РФ). Перечень расходов, связанных с  производством и реализацией, является открытым (ст.253 Налогового кодекса  РФ). Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на реализацию отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные. Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговую деятельность, определен ст.320 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

• стоимость покупных товаров, реализованных в данном месяце;
• расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

     Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст.272 Налогового кодекса РФ). Для отдельных видов  расходов предусмотрен особый порядок  определения даты их признания. Например, расходы по обязательному и добровольному  страхованию и компенсациям за использование  личных автомобилей для служебных  поездок признаются по факту оплаты в части, относящейся к данному  периоду.

     Прямые  расходы на доставку уменьшают доход  частично по мере реализации товара. Они  должны распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на складе. Расчет суммы прямых расходов, относящихся  к остатку непроданных товаров, в налоговом учете осуществляется ежемесячно. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров, определяется по среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок  распределения указанных расходов приведен в ст.320 Налогового кодекса  РФ.

     Стоимость реализованных товаров в бухгалтерском  и налоговом учете может различаться  по двум причинам:

     В бухгалтерском учете стоимость  приобретенных товаров может  отличаться от первоначальной стоимости  товара, сформированной по налоговым  правилам.

     При реализации товара организация может  применять различные методы списания покупной стоимости в каждом из видов  учета.

     В стоимость товаров, приобретенных  за плату, включаются все фактические  затраты на приобретение (за исключением  НДС и других возмещаемых налогов) (п.5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

     Это значит, что расходами на приобретение товара будут являться:

• сумма, уплачиваемая по контракту контрагенту;
• ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;
• посреднические вознаграждения;
• комиссионные вознаграждения посредникам;
• страховка и иные затраты, связанные с приобретением товара.

     Если  организация не является плательщиком НДС, например, освобождена от его  уплаты в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ, то в фактическую стоимость  товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику.

     Затраты по заготовке и доставке товаров  до центральных складов, понесенные до момента их передачи в продажу, могут учитываться организациями  торговли несколькими способами.

     Первый  способ: они могут быть включены в первоначальную стоимость товаров (счет 41) в соответствии с п.6 ПБУ 5/01.

     Второй  способ: они могут учитываться  в составе издержек обращения  и затем включаться в состав расходов на продажу (счет 90) полностью или  частично (п.13 ПБУ 5/01). При частичном  списании данных расходов они распределяются между проданным товаром и  остатком товара на конец отчетного  периода по среднему проценту. Выбранный  способ учета закрепляется в учетной  политике организации для целей  бухгалтерского учета.

     При реализации товаров списать их покупную стоимость можно одним из следующих  методов: ФИФО, по средней стоимости  или стоимости единицы товара (п.16 ПБУ 5/01). Применение одного из указанных  способов должно быть отражено в учетной политике организации. Для сближения двух видов учета расходы на доставку удобнее включать в состав издержек обращения и списывать в состав расходов на продажу частично, с распределением на остаток товара, как и в налоговом учете.

     К налоговому учету товары принимаются  по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У неплательщиков НДС с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (п.3 и 2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

     Для целей налогообложения прибыли  в покупную стоимость приобретения товаров не будут включаться: таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы  по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад  налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Расходы на доставку являются самостоятельным  видом прямых расходов. Остальные  из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в текущем месяце. Покупная стоимость реализованных товаров  является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно  в момент реализации товаров. Она  не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с реализацией, до момента  реализации этих товаров.

     При реализации товара стоимость реализованных  покупных товаров определяется в  соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей  налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ). Допустимо применять  один их четырех способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара. Однако эти способы относятся к покупной стоимости товаров, определенной по правилам налогового учета. Для сближения двух видов учета оценку реализованных товаров целесообразно производить одним и тем же способом.

     Обычно  после проведения аудиторской проверки и выявления нарушений бухгалтер  делает корректировки в учете  и сдает обновленную налоговую  отчетность. Сделать это нужно  до того, как налоговая инспекция  обнаружит ошибки или назначит проверку. Кроме того, доначисленный налог и пени необходимо уплатить самостоятельно до подачи исправленной декларации. В этом случае организация в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ освобождается от ответственности. 
 
 

     Заключение

       Большинство торговых предприятий не попадают под проведение обязательного ежегодного аудита и не проводят его для внутренних нужд. Однако своевременный инициативный аудит торговых операций и финансовых документов помог бы выявить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета, возможные нарушения российского законодательства и другие сложности учета.

     Отражение точной информации о текущем состоянии  торгового предприятия необходимо для эффективного ведения бизнеса. Ошибки, допущенные в бухгалтерском  учете, могут повлечь за собой  непредсказуемые последствия –  от ошибочного представления о функционировании предприятия до штрафных санкций, налагаемых государственными контролирующими  органами.

     При проведении аудита анализируются обязательные торговые операции и документооборот – верность оформления и отражения в учете доходов от реализации, НДС, товарных и кассовых операций, расчетов с контрагентами, проверка соответствия ведения операций выбранной системе налогообложения.

     При проведении аудита всю проверку разбивают на несколько отдельных этапов. Наиболее важные из них:

• проверка банковских и кассовых операций;
• проверка фактического наличия товара, отраженного в отчетности;
• проверка верности оформления товарных операций и отчетности по поступлению и выбытию товарно-материальных ценностей;

     В аудиторском заключении отражается уровень текущего финансового состояния предприятия и его отчетности, найденные ошибки и недочеты, а также даются общие рекомендации по их устранению.

     Полученные  после аудита данные помогут эффективнее  управлять торговым предприятием, опираясь на прозрачную и достоверную финансовую информацию. Помимо этого наличие  независимого аудита часто являться необходимым условием для привлечения  инвестиций, кредитования, страхования  и при других операциях.

     Аудит торговых организаций (предприятий) предполагает решение следующих задач:

• проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременности их отражения в учете;
• проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;
• проверка отражения доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;
• проверка соответствия ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.

Список  использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от 27.01.2011 N 30).   

3. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №16 от 28.08.03).

4.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011)

5. Мамаева Г.Н., Подольский В.И. Аудит: Учебник: рек. М-вом образования РФ / Подольский В.И. [и др.] ; под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 672 с.

6. Скобара В. В. Аудит: методология и организация.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003 .- 576 с.

7. Шеремет А.Д. Аудит: учеб. для вузов : рек. УМО ун-тов России / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц ; Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 447 с.

8. Шишлянникова Л.П. Стандарты аудита: теория и практика : учеб. пособие. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006.