Основные направления совершенствования представления финансовой отчетности

По строке 312 «Долгосрочная кредиторская задолженность по аренде» (4120) показывается сумма задолженности по арендным платежам на отчетную дату, относящаяся к будущим периодам.

По строке 313 «Прочая долгосрочная кредиторская   задолженность»

(4130) показывается  сумма прочей долгосрочной кредиторской задолженности, не указанной в других статьях бухгалтерского баланса.

По строке 314 «Долгосрочные оценочные и гарантийные обязательства» (4210, 4220)  показываются остатки долгосрочных оценочных и гарантийных обязательств.

По строке 315 «Прочие долгосрочные обязательства» (4310, 4320)  показываются остатки доходов будущих периодов и прочих долгосрочных обязательств.

По строке 400 «Итого долгосрочных обязательств» показывается итоговая сумма строк 310, 311, 312, 313, 314, 315.

В разделе «Чистые активы/капитал» отражаются суммы финансирования, капитализированные в долгосрочные активы, резервов, образованных в результате текущей деятельности, накопленного финансового результата государственного учреждения.

По строке 410 «Финансирование капитальных вложений, в том числе» (5010) показывается сумма финансирования за счет бюджетных средств и внешних займов, капитализированные в долгосрочные активы.

По строке 411 «Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств» (5011) показывается сумма финансирования из бюджета, капитализированные в долгосрочные активы.

По строке 412 «Финансирование капитальных вложений за счет внешних займов» (5012) показывается сумма финансирования за счет внешних займов, капитализированные в долгосрочные активы.

По строке 413 «Резервы» (5110) показываются остатки по резервам: на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиции, на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности, прочие резервы.

По строке 414 «Накопленный финансовый результат» (5210, 5220) показывается финансовый результат государственного учреждения с нарастающим итогом, включая отчетный год.

По строке 500 «Итого чистые активы/капитал» показывается итоговая сумма строк 410, 411, 412, 413, 414.

Строка «Баланс» показывает общую стоимость обязательств и чистых активов/капитала государственного учреждения (строка 300 плюс строка 400 плюс строка 500).

          На забалансовых счетах отражаются ценности, не принадлежащие государственному учреждению, но временно находящиеся в его пользовании или распоряжении, а также бланки строгой отчетности, запасы, принятые на ответственное хранение или оплаченные по централизованному снабжению, путевки в дома отдыха и другие активы, учитываемые на забалансовых счетах.

По строкам 511, 512, 513, 514, 515, 516, 517, 518, 519 соответственно номерам   строк  перечислены   забалансовые счета, на которых учитываются материальные ценности, арендованные активы и прочие забалансовые активы. (см. Приложение Г).

          «Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа». [14]

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 тыс. тенге.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Наличность на расчётном счёте" уменьшились, а по статье "Денежные средства в кассе в тенге" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчётным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другое.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

   А + Х – Х = П,                                                                                                            (1)

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. тенге.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

  А = П + Х - X.                                                                                            (2)

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 50000 тыс. тенге.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + Х = П + X.                                                                                        (3)

 

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 20000 тыс. тенге.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчётный счёт", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим уравнением

А – Х = П – Х                                                                                           (4)

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом:

 

 

Тип изменения	Актив		Пассив
	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

 

 

Рассмотрим примеры влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

 

Операция 1. Приобретены товары за наличный расчет 5000 тенге

 

 

1330 "Товары "			1010 "Денежные средства в кассе"
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сальдо 8000	5000		Сальдо 8000	5000
5000
Сальдо 8000			Сальдо 3000

 

 

 

В результате этой операции произошло уменьшение только в одном активном счёте (запись в дебете) и одновременно – увеличение в другом активном счёте (запись в кредите).

 

Операция 2. Отчислено из прибыли в резервный фонд 1000 тенге.

 

 

5420 "Резерв на переоценку основных средств”			5510 "Нераспределенная прибыль"
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Сальдо 2000		1000	Сальдо 5000
	1000
	Сальдо 3000			Сальдо 4000

 

Изменения произошли в двух пассивных счетах. В одном произошло увеличение (запись в дебете), во втором – уменьшение (запись в кредите).

Рассмотрим составление бухгалтерского баланса на примере ТОО «Надежда».

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 года.

Актив

I .Внеоборотные активы

Нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом начисленной амортизации. Нематериальные активы на конец отчетного периода составило 28 000 тенге.       

Основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. На начало отчетного года составило 3 575 000 тенге, а на конец отчетного периода 5 496 000 тенге. К основным средствам в ТОО «Надежда» относятся: станки - автоматы, металлорежущие станки, силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника.

Незавершенное строительство-это сумма незавершенного капитального вложения. На начало отчетного года составило 176 000 тенге, а на конец отчетного года 258 000 тенге. К незавершенным строительствам в ТОО «Надежда» относятся: затраты на строительно-монтажные работы, приобретения оборудования, приобретение транспортных средств, инструмента, инвентаря и других объектов длительного пользования.

На строке прочие внеоборотные активы указывается средства и вложения, которые не отражены по другим строкам. Прочие внеоборотные активы на начало отчетного года составило 24 000 тенге.

Итого по разделу I . На начало отчетного года 3 775 000 тенге, а на конец отчетного года 5 783 000 тенге.

II .Оборотные  активы

Запасы отражаются по фактической стоимости. По данной строке показывают стоимость всех запасов организации. Здесь приводится информация о материалах, запасных частях, строительных материалов. На начало отчетного года составляет 2 227 000 тенге, а на конец отчетного периода 5 149 000 тенге.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности на начало отчетного года составило 2 114 000 тенге, а на конец отчетного периода 5 098 000 тенге.

Расходы будущих периодов - это расходы на ремонт основных средств. На начало отчетного года составило 113 000 тенге, а на конец отчетного периода 51 000 тенге. К расходам будущих периодов относятся затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет.

Налог на добавленную стоимость на начало отчетного года составило 70 000 тенге, на конец отчетного периода 6 000 тенге.

Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) . Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. На начало отчетного года составило 1 380 000 тенге, на конец отчетного периода 4 432 000 тенге.

в том числе:

покупатели и заказчики на начало отчетного года составило 932 000 тенге, а на конец отчетного периода 3 520 000 тенге.

Денежные средства - по этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация. Здесь отражают стоимость денег в кассе организации. А также стоимость денежных документов. Денежные средства на начало отчетного года составило 99 000 тенге, а на конец отчетного периода 716 000 тенге.

Итого по разделу II. На начало отчетного года составило 3 776 000 тенге, а на начало отчетного периода 10 303 000 тенге.

Баланс отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. На начало отчетного года составило 7 551 000 тенге, а на конец отчетного периода 16 086 000 тенге.

Пассив

III .Капитал  и резервы

Уставный капитал показывает величину уставного капитала. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. На начало отчетного года и на конец отчетного периода составило 10 000 тенге. Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников и составляет 10 000 тенге. Волков Евгений Валерьевич имеет долю, которая составляет 50% уставного капитала общества номинальной стоимостью 5000 тенге. Роженцов Сергей Дмитриевич имеет долю, которая составляет 50% уставного капитала общества номинальной стоимостью 5000 тенге. На момент регистрации общества уставный капитал общества оплачен в размере 100%.