Основные этыпы проведения аудита

как правило, осуществляется произвольно.

   Глубинные   тесты  представляют  собой   определенную   выборку   операций,

проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

   Тесты   слабых  мест  (по  болевым   местам)  предназначены  для   проверки

конкретного аспекта внутреннего контроля,  где  предполагаются  ошибки.  При

установлении  несостоятельности внутреннего  контроля  базу  проверки  следует

расширить.

   Направленные  тесты применяются  с  целью   последовательного  контроля  за

осуществлением  операции.

   Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного  теста,  используемая,

например, для  характеристики системы

учета.

   Большое  значение для получения аудиторских  свидетельств имеет  выборочный

метод  исследования   (обследования).   Такое   исследование   может   быть

статистическим, когда характеристика всей  совокупности  фактов  дается  по

некоторой их части, отобранной случайно. При этом для  определения  размеров

выборки,  оценки  выборочного  обследования  и  размеров  возможного  риска

используются  теория вероятности и методы математической  статистики.  Здесь

могут быть использованы также экономико-математические методы исследования.

   Практикуется  также оценочное обследование, то  есть нестатистический метод

выборочной  проверки.  Здесь  выборка  может  быть  как  случайной,  так  и

неслучайной (систематический  отбор, комбинированный  отбор),  но  при  этом

дальнейшая  обработка  выборки  с   применением   теории   вероятности   не

производится.

   Различают   два  вида  выборочных  проверок:   выборочные   проверки   для

тестирования  процедур внутреннего контроля и  выборочные проверки оборотов  и

сальдо счетов.

   Проверки  первого вида по своей сути  относятся к проверкам по качественным

признакам,  а  проверки  второго  вида  -  к  проверкам  по  количественным,

стоимостным признакам; Общим для обоих видов проверок  является  генеральная

совокупность, представляющая собой набор всех элементов проверяемого  счета,

из  которых  в  определенном  порядке  осуществляется  выборка.  Генеральная

совокупность  и   выборка   из   нее   должны   соответствовать   конкретным

(контрольным)   направлениям   проверки.   Важное   значение   имеет   также

определение  необходимости  и  достаточного  количества  элементов  выборки.

Аудиторское выборочное обследование  необходимо  проводить  последовательно:

планирование  выборки, отбор объектов для  тестирования,  проверка  объектов,

оценка результатов  тестирования.

   Результаты  выборочного обследования  отражаются  в  специальных  таблицах

(регистрах), где  указываются: цель аудита; способы определения генеральной

совокупности  и  единицы  выборки,  размеры  выборки,   выявления   ошибок,

использованный  метод  отбора   объектов   для   обследования;   приводятся

характеристики  отобранных  объектов,  проведенные  тесты,  заключение   по

результатам выборки  и дальнейшие действия (по мере необходимости).  Выборку

данных  из  проверяемой  совокупности  и  оценку   результатов   полученной

информации  необходимо   осуществлять   в   соответствии   с   требованиями

российского  правила  (стандарта)  аудиторской  деятельности   «Аудиторская

выборка». (2:46)

   Для получения  аудиторских свидетельств большое  значение  имеет  методика

аудита  с  использованием  компьютеров.  Относительно  недавно  в  практику

компьютерного аудита вошли два новых Понятия:  «аудиторская  проверка  без

использования   компьютерной   техники»   и   «аудиторская    проверка    с

использованием  компьютера». Аудиторский  подход  в  соответствии  с  первым

понятием базируется  на  воспринимаемом  визуально  фактическом  материале,

таком как исходные данные,  распечатки  отчетов  об  ошибках,  сведения  по

этапам контроля и подробные  распечатки  выходных  данных.  Второе  понятие

связано с аудиторской  проверкой простых компьютерных  систем,  при  которой

используют аппаратные и программные средства проверяемой  организации.  При

этом необходимо иметь компьютерные  программы,  используемые  для  проверки

содержания файлов клиента;  контрольные  данные,  применяемые  аудитором  с

целью проверки функционирования компьютерных  программ  клиента.  Процедуры

сбора информационного  материала включают: наблюдение за проводимым клиентом

Контролем; проверку его документальных  свидетельств;  повторный  контроль;

проверку отдельных  частей программы; проверку общего контроля;

   Особенно  эффективно использование компьютеров  и программного обеспечения

аудита при  выборочном обследовании и аналитической  проверке.

   Эффективным  приемом  для  получения   аудиторских  свидетельств  является

использование ПК с пакетами прикладных программ.  Особую  роль  среди  этих

программ играют табличные процессоры, в основе которых  лежит  «электронная»

модель обычной  таблицы, разделенной на столбцы (колонки), строки и  клетки.

Применение электронных  таблиц  создает  возможность  составления  программ

проверок.  Для  этого  аудитору  следует  выбрать  нужные  клетки  таблицы,

определить  необходимые  данные,  вводить,  редактировать,  формировать   и

осуществлять  другие подобные действия, которые  должны  быть  выполнены  для

получения  выходной  информации.  В  модели  табличные  данные  могут  быть

представлены  числами и текстами, формулами, функциями  и другими  операциями

с данными.

   Табличный  процессор не только  позволяет   быстро  пересчитывать  таблицу,

 выполняя  довольно  сложные  расчеты,  но  и  дает   возможность   аудитору

 анализировать  проблемы и делать соответствующие  выводы.

   В   настоящее  время  многие  аудиторы  используют  экспертные  системы  в

 проведении  аудита.  Экспертные  системы   представляют  собой  компьютерные

 программы,  использующие  уникальные  методы   программирования   с   целью

 представления  информации пользователю. Они   используются  при  планировании

 аудита, проверок  и подготовке заключений финансовых  отчетов.

   Экспертные  системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего

 контроля,  сборе   фактических   данных   о   системе   контроля,   деталях

 хозяйственных  операций, остатках на счетах, помогают  оценить  риск  аудита,

 уточнить  его данные, с  их  помощью   осуществляется  экономический  анализ.

 Системы подтверждают  аудитору, что все его требования  были удовлетворены.

   Экспертная  система решает один из следующих  типов  задач:  интерпретация,

 оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение,

 планирование.

   Основными  компонентами экспертной системы  являются информационная база  и

 механизм  выдачи рекомендаций  пользователю.  Информационная  база  содержит

 правила и  информацию, используемые при решении  проблем  и  оказании  помощи

 пользователям  ЭВМ  в  достижении  поставленных  целей.  Другим  компонентом

 системы является  механизм выдачи рекомендаций  пользователю,  представляющий

 собой компьютерную  программу, выдающую советы пользователю.

   В экспертных  системах  используются  интерфейс   пользователя  и  механизм

 объяснений.  Интерфейс  пользователя   обеспечивает   сопровождение   между

 механизмом  компьютерных программ и системой  пользователя.  Механизм  выдачи

 рекомендаций  пользователю применяет интерфейс  пользователя  для  доступа   к

 базе данных, поиска заключений  в  соответствии  с  механизмом  объяснений,

 который,  в свою очередь, помогает пользователю  понять  причины  задаваемых

 вопросов  и определенных выводов.

   При использовании   экспертных  систем  стратегия   поиска  заключается  в

 описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер,  ведущих

 от начальных  условий к конечной  цели.  Поиск   осуществляется  через  набор

 определенных  решений, удовлетворяющих поставленной  цели.

   Экспертные  системы облегчают  труд  аудитора  на  стадиях  планирования,

 оценки аудиторского  риска, определения  набора  статистических  данных  для

 проведения  аудита, осуществления аналитических  процедур.  Они  используются

 для оценки  структуры расходов с  помощью   тестов  контроля,  оценки  риска,

 проверки  сведений о производственных  операциях и  расчетных   балансах,  для

 оказания  помощи  аудитору  в  определении   производственного   потенциала

 организации   путем  построения  модели  документооборота  и   контроля   за

 осуществляемыми  процедурами. (2:48)

   Такие  системы сокращают затраты труда  аудитора  по  проверке  данных  на

 стадии   оценки   дебиторской   задолженности,    анализа    обоснованности

 краткосрочных   и  долгосрочных  обязательств.  На   заключительной   стадии

 проверки  экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть

 дана в  заключении аудитора.

   Экспертные   системы   могут   быть    использованы    для    финансового

прогнозирования, определения  стратегии  и  тактики  управления  финансами,

надежности  и точности  обработки информации  в компьютерных   системах,

выявления финансовых нарушений в сделках

   За  послание,  годы  в  аудиторской  деятельности  широкое  использование

получили  микрокомпьютеры  -  например,  для  подготовки  пробных  балансов,

отправки входных  сообщений  о  корректировке  данных,  группировки  учетных

записей по разделам финансового отчета в электронных  таблицах,  составления

сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд  лет и  расчета  относительных

показателей для  анализа, а также составления  проектов  финансовых  отчетов.