Основные этыпы проведения аудита

объектов контроля на всех этапах их движения,  начиная  от  их  структурных

подразделений (цехов, бригад,  ферм,  представительств,  дочерних  обществ)

организации и  кончая проверкой головного предприятия.

   Комбинированные  проверки  заключаются  в   использовании  при  аудировании

организации нескольких способов ревизии.

   Использование  того или иного вида ревизии   зависит  от  многих  факторов:

отраслевого характера  видов деятельности организации, размера  организации,

наличия  структурных  подразделений  и  места   их   расположения,   уровня

специализации деятельности и квалификации специалистов организации,  уровня

эффективности работы  внутреннего  аудита  организации,  целей  аудиторской

проверки, определенных предметом  договора  между  аудитором  и  заказчиком

(организацией) и др. (1:23) 
 
 

        Методические приемы и технические  способы проведения аудита.

   В зависимости  от поставленной цели аудита,  полноты  охвата  проверяемых

 объектов  и необходимости получения разнообразной,  доказательной  информации

 о хозяйственно-финансовой  деятельности проверяемого субъекта  аудиторы  при

 проведении  проверок могут  использовать  различные  методические  приемы  и

 технические  способы аудирования. Так,  например,  аудиторы  при выполнении

 процедур  контроля могут  пользоваться  приемами  фактического  контроля,  к

 которым относятся  инвентаризация, лабораторный анализ,  экспертная  оценка,

 контрольные  проверки и устный опрос.

   Инвентаризация означает проверку  объектов  в  натуре  органолептическим

 путем. Сущность  этого приема состоит  в   том,  что  наличие  тех   или  иных

 объектов  контроля устанавливается с помощью  их визуального  изучения  путем

 осмотра,  обмера, взвешивания  и  пересчета.  При инвентаризации  данные  о

 наличии хозяйственных  средств фиксируются в инвентаризационных  описях  и  в

 сличительных  ведомостях, сводятся с данными  бухгалтерского  учета  с   целью

 установления  недостач  или  излишков  средств.  При  помощи  инвентаризации

 устанавливают   также  состояние   и   правильность   оценки   имущества   и

 обязательств  экономического субъекта.

   Аудитор   может  наблюдать  или   участвовать  в  инвентаризации  различных

активов клиента, в результате которой  он  получает  ценные  и  достоверные

доказательства  о реальности и точности активных  статей  баланса  и  фактов

совершения хозяйственных  операций.

   Участив   в  инвентаризации  или  наблюдение  за  ее  проведением  помогут

правильно   оценить   организацию   бухгалтерского    учета    и    системы

внутрихозяйственного   контроля   в   организации.    Порядок    проведения

инвентаризации  регламентируется Методическими указаниями по  инвентаризации

имущества и  финансовых обязательств,  утвержденными  Приказом  Министерства

финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49.

   Лабораторный  анализ представляет собой выявление  необходимых  показателей

качества  тех   или   иных   объектов   контроля   путем   соответствующего

(физического,  химического  или  биологического)  анализа  в   лабораторных

условиях. Например,  лабораторным  анализом  проверяется  влажность  зерна,

жирность молотка, качество заготовленных и  используемых  кормов  и  т.  д.

Данный  прием  может  быть  использован  также  при   проведении   судебно-

бухгалтерских экспертиз с целью установления подлинности документов.

   Экспертная  оценка применяется для получения  квалифицированного заключения

по какому-либо вопросу — например, для выявления  профессионального уровня и

ценности выполняемых работ путем их фактической экспертизы соответствующими

высококвалифицированными  аудиторами  (специалистами).   Экспертизе   могут

подвергаться   выполненные   (разработанные)    отдельными    лицами    или

организациями   различные   проекты,    схемы,    бизнес-планы,    изделия,

строительные, ремонтные  и другие работы, а также  бухгалтерские  документы,

договоры, документы  внутренней регламентации.

   Устный  опрос означает фактическую проверку  объектов контроля путем опроса

соответствующих лиц,  располагающих  теми  или  иными  сведениями  об  этих

объектах.  Устный  опрос  в  аудиторских   проверках   используется   путем

проведения  устного  тестирования  персонала,  руководства  организации   и

независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос —  ответ — результат». Как

правило, эта  процедура  используется  на  начальной  стадии  аудита,  когда

аудитор, аудиторская  организация (фирма) знакомится с проверяемым  субъектом

и  планирует  проверку.  Для   проведения   устного   опроса   могут   быть

предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по

оценке учета  движения материалов, учета движения  и  амортизации  стоимости

основных  средств  и  т.п.),  в  которых  аудиторы  могут  отмечать  ответы

опрошенных лиц. Проведение устных опросов  рекомендуется  также  на  других

этапах аудиторской  проверки. (2:36)

   В ходе  аудиторско-ревизионных процедур  широко  используют  обследование,

контрольный обмер, контрольные дойки (сбор яиц, стрижка  овец),  контрольную

уборку  урожая,  контрольный  запуск   сырья   и   основных   материалов   в

производство,  наблюдение   за   выполнением   отдельных   хозяйственных   и

бухгалтерский операций.

   Обследование  объектов контроля  обычно  проводится  в  начале  аудита,  в

результате чего можно выявить недостатки  в  организационно-производственной

деятельности  и  по  обеспечению  сохранности  имущества  непосредственно  на

производственных  участках. При необходимости  обследование  может  включать:

наблюдение за процессами выполнения работ, фото  хронометраж,  анкетирование

работников отдельных  рабочих мест и участков организации.

   Контрольный  обмер чаще всего применяется  для определения массы  грубых  и

сочных  кормов  (в  буртах,  стогах,  скирдах,  траншеях,  башнях),   объема

выполненных работ  с целью проверки  обоснованности  предъявленных  к  оплате

документов по строительным, ремонтным и  другим  работам.  В  ходе  проверки

устанавливается и качество выполнения работ.

   Контрольные  дойки (сбор яиц,  стрижка   овец)  используются  для  проверки

полноты оприходования  продукции собственного производства и  для  наблюдения

за  полнотой  скармливания  и  соблюдения  рациона  кормления.  Чаще   всего

применяются во внутрихозяйственном аудите  (контроле),  но  эффективны  и  в

ходе проведения внешних проверок.

   Контрольная   уборка  урожая  применяется   во  многих   организациях   при

проведении внутрихозяйственного аудита (контроля) для установления  реальной

урожайности данной сельскохозяйственной культуры, а  также  для  определения

количества пастбищных кормов, скормленных на корню. При  помощи  контрольной

уборки урожая могут быть  определены  причины  низкого  качества  уборки,  а

также установлены  факты хищения готовой продукции.

   Контрольный   запуск  сырья   и   основных   материалов   в   производство

используется  для проверки правильности  применения  норм  удельного  расхода

сырья  и  материалов  на  производство  определенного  вида   продукции   (в

промышленных  производствах, цехах по переработке  кормов, овощей, фруктов,  в

столовых и  др.). Это дает  возможность проверить также фактический выход

готовой продукции  при соблюдении технологических  норм  сырья,  материалов  и

других компонентов.

   Полезны   также  наблюдения  за  выполнением   отдельных  хозяйственных   и

бухгалтерских  операций.  Эта  процедура  важна,  прежде  всего  для  оценки

организации бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

   Полнота  аудиторского контроля для объективной  оценки достоверности данных

бухгалтерского   учета   и   отчетности   достигается    путем    проведения

документальных  проверок. Поэтому аудиторы  с  целью  установления  сущности,

законности,   целесообразности   и    оценки    достоверности    совершаемых

хозяйственных операций  могут  использовать  различные  методические  приемы

проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

   Среди  них следует выделить: проверку  документов  (формальная  проверка  и

проверка по  существу),  арифметическую  или  счетную  проверку  документов,

сопоставление  (сверку)  документов,  письменный  запрос   и   экономический

анализ.

   Проверка  документов означает, что в первую  очередь документы изучаются   с

формальной стороны, с тем чтобы установить; составлен  ли он по  утвержденной

форме, имеет  ли, все  необходимые  подписи  должностных  лиц,  заполнены  ли

другие обязательные реквизиты  (наименование  документа,  дата  составления,

содержание хозяйственной  операции,  измерители  операции  в  натуральном  и

денежном выражении), нет ли в нем подчисток и  не  оговоренных  исправлений,

имеются ли надлежаще  оформленные  приложения,  на  которые  дана  ссылка  в

документе, и  др.

   Подлинность   документов   устанавливается   путем   проверки   реальности

имеющихся  в  них  подписей  должностных  лиц  и  соответствия   составления

документов датам  отражения в них операций.

   При чтении  документов,  после  установления  их  подлинности,  проверяют

документы по существу, то есть с точки зрения  достоверности,  законности  и

экономической целесообразности  отраженных  в  них  хозяйственных  операций.

(2:38)

   Достоверность   операций,  зафиксированных   в   документах,   проверяется

изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом  соответствующих

должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность  отраженных  в