Основные этыпы проведения аудита

документах  операций устанавливается   путем   проверки   их   соответствия

действующему  законодательству.   Достоверность   и   ценность   информации,

полученной в  ходе такой проверки, во  многом  зависит  от  качества  системы

внутреннего контроля клиента. Арифметическая (счетная) проверка  сводится  к

проверке правильности подсчетов в документах  приведенных  наценок  (скидок,

накидок), выделения  сумм налогов и т.д.

   Арифметическая (счетная)  проверка  дополняется   аналитической  проверкой

регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

   Изучаются  соответствие показателей  отчетности  данным  аналитического  и

синтетического  учета,  согласованность  показателей  в   отдельных   формах

бухгалтерской  отчетности  и  баланса,  в  учетных  регистрах  и   первичных

документах.

   Арифметической  проверке подвергаются  также   данные  справок  и  расчетов

бухгалтерии, составление  которых связано с  исправлением  ошибок,  расчетами

по распределению  фонда оплаты  труда,  начислению  амортизации  по  основным

средствам, распределению косвенных расходов,  калькулированию  себестоимости

продукции и  т.д.

   В зависимости  от плана проверки, оценки системы   внутреннего  контроля  и

аудиторского  риска она может  быть  выборочной  или  сплошной.  Если  клиент

использует  программное  обеспечение  бухгалтерского  учета,   то   проверка

расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

   Сопоставление   документов  заключается  в   том,   что   достоверность   и

правильность  отраженных  в  документах  хозяйственных  операций  проверяется

путем сопоставления  данных разных документов, относящихся  к одним и  тем  же

или  различным,  но  взаимосвязанным  хозяйственным  операциям.  Оно   может

производиться по  документам,  находящимся  в  бухгалтерии  организации  или

организаций,  с  которыми  проверяемый экономический субъект   вступил   в

хозяйственную связь.

   Встречной  проверкой документальных данных  или  сопоставлением  документов

вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем  исправления  данных  в

отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены  ими

настоящих,  подлинных  документов,   неправильного   отражения   на   счетах

бухгалтерского  учета  хозяйственных  операций  или  не   отражения   их   в

бухгалтерском учете.

 Необходимо  в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных,

учетных и нормативных,  внутренних  и  внешних,  разовых  и  накопительных,

первичных и  сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения

объекта контроля.

   Письменный  запрос представляет собой получение  необходимых  сведений  по

проверяемому  вопросу  от  соответствующих  организаций  и  отдельных  лиц  в

письменном  виде   путем   запроса.   Данный   методический   прием   широко

используется  для  получения  исчерпывающих  аудиторских  доказательств   от

соответствующих  специалистов  и  должностных   лиц   организации   в   ходе

проведения  аудиторской  проверки.  По  всем  фактам   нарушений,   хищений,

растрат,  недостач,  излишков  ресурсов  организации,  а  также   выявленным

существенным  ошибкам  в  бухгалтерском  учете  имущества,  обязательств   и

хозяйственных  операций  соответствующие  ответственные  лица   обязаны   по

запросу аудитора давать не только устные, но и письменные  объяснения.  Лишь

при наличии  таких письменных доказательств можно точно установить причины  и

объективно оценить  обстоятельства тех или иных  нарушений  и  недостатков  в

хозяйственно-финансовой  деятельности  организации,  а  также   степень   их

влияния  на  достоверность  показателей  финансовой  отчетности.  Письменные

представления  клиента  должны  быть  составлены  на  бланках   и   заверены

подписями руководителей  организации.

  Аудиторы,  при  проверке  достоверности   отдельных   статей   отчетности,

остатков по счетам  и  реальности  хозяйственных  операций,  могут  получать

письменные подтверждения  от третьих  лиц.  Письменное  подтверждение  должна

получать  аудиторская  фирма,  а  не  клиент,  хотя  с  просьбой   о   таком

подтверждении  к  третьей  стороне  должен  по  согласованию   с   аудитором

обращаться клиент. (2:40)

   Экономический  анализ — один из наиболее  широко  применяемых  методов   в

аудиторской  деятельности.  При  помощи  приемов   экономического   анализа

аудиторы   устанавливают   финансовое   состояние   и    платежеспособность

организации,  выявляют  влияние  различных   факториальных   признаков   на

результативные  показатели производства, реализации продукции (работ, услуг)

и  т.д.,  определяют  резервы  повышения  экономической   эффективности   и

направления  развития  деятельности  организации,   стратегию   и   тактику

управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми  отношениями.

   Анализ  и оценка полученной аудитором  информации,  исследование  важнейших

финансовых и  экономических показателей с  целью выявления различных  факторов

и показателей, а также  исследование  причин  их  возникновения  достигаются

путем  использования  в  аудиторской  деятельности  различных  аналитических

процедур: сопоставления  остатков по счетам  за  различные  учетные  периоды;

сопоставления  показателей   учета   финансовой   отчетности   с   плановыми

показателями; оценки соотношений  между  различными  статьями  отчетности  и

сопоставления их с данными  предыдущих  периодов; сопоставления финансовых

показателей деятельности  организации  со  среднеотраслевыми;  сопоставления

финансовой   и   нефинансовой   информации   и    др.    Здесь    необходимо

руководствоваться требованиями российского правила  (стандарта)  аудиторской

деятельности <Аналитические  процедуры».

   Полезной  процедурой  проверки  может   стать  также  абстрактно-логический

метод исследования отдельных операций клиента. Логический анализ может  быть

использован, если, например, нормативная база не дает  ответа  на  вопрос  о

законности проведения какой-либо операции, то  есть  с  точки  зрения  буквы

закона, тогда  аудитор должен обдумать  целесообразность  данной  операции  с

точки зрения здравого смысла. Однако логическому  анализу  в  данном  случае

должны предшествовать нормативный и научный анализ.

   Кроме  вышеперечисленных методов и  приемов в  аудиторской   практике  могут

быть использованы другие способы получения аудиторских  доказательств. К  ним

относятся пересчет (проверка  арифметических  расчетов  клиента);  проверка:

соблюдения правил учета  отдельных  хозяйственный  операций,  прослеживание;

сканирование; подготовка альтернативного баланса.

   Пересчет  заключается  в  проверке  арифметической  точности   источников

документов и  бухгалтерских записей и  в  выполнении  независимых  подсчетов.

Пересчет,  как  правило,   осуществляется   выборочно   в   соответствии   с

требованиями  российского аудиторского стандарта  «Аудиторская выборка».

   Проверка  соблюдения  правил  учета   отдельных   хозяйственных   операций

означает  контроль  за   учетными   работами,   выполняемыми   бухгалтерией.

Информация считается  достоверной только в  том  случае,  если  она  получена

непосредственно в момент исследования операций.

   Прослеживание  (трассирование)  представляет  собой  процедуру,  в   ходе

которой  аудитор  проверяет   некоторые   первичные   документы,   проверяет

отражение  данных  первичных  документов  в   регистрах   синтетического   и

аналитического  учета,  находи!  заключительную  корреспонденцию  счетов   и

убеждается в  том, что соответствующие хозяйственные  операции  правильно  или

неправильно отражены в бухгалтерском учете.

   Сканирование  означает  изучение  нетипичных   операций,   отраженных   в

документации  клиента. Сканирование в  аудиторской  практике  применяется  по

направлениям  — например, сканирование кредитовых записей счетов  расходов  и

подтверждение их данными первичных документов.  Цель  сканирования  —  найти

что-либо нетипичное.

   Подготовка   альтернативного   баланса   используется    для    получения

доказательств о реальности и полноте отражения  в  учете  готовой  продукции

(работ,  услуг)  путем  составления   баланса   израсходованного   сырья   и

материалов по нормам на единицу продукции и  фактического  выхода  продукции

(работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации  выявить отклонения  от

нормативного  расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ,  услуг)  и

тем самым убедиться  в достоверности исчисления финансового  результата.

   В процессе  аудиторской проверки для получения аудиторских свидетельств  и

доказательств аудиторского заключения целесообразно  осуществить процедуры  с

использованием  независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты  могут

быть разработаны  заранее или установлены в  стандартной форме.

   Независимые  тесты предназначены  для   проверки  операций  и  остатков  на

счетах,  а  также  для  осуществления  других  процедур  с  целью  получения

сведений о  полноте,  правильности  и  законности  операций,  содержащихся  в

бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

   Тесты   на  соответствие  применяются   для  проведения  проверки  с  целью

выявления соответствия процедур внутреннего контроля  установленным  нормам.

(2:43)

   Абсолютно   все  аудиторские  тесты   классифицируются  в  соответствии   с

процедурой  их   осуществления.   Ротационные   тесты   представляют   собой

процедуры,  в  соответствии  с  которыми  объекты,  подлежащие   аудиторской

проверке, выбираются аудитором поочередно, на  принципах  ротации.  Выборка,