Основные принципы аудита

ульяновская государственная сельскохозяйственная академия 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «Международные стандарты аудита» 
 
 
 
 
 
 

                                                     Выполнил студент 4 курса

                                                                  Шошина В.А

                                                              Экономического факультета 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ульяновск 2011 
 

                                                            СОДЕРЖАНИЕ 
 

1.Основные принципы аудита финансовой отчетности

2.Организация документирования аудиторской проверки (МСА 230)

3. Выводы аудитора о сопоставлениях, включаемых в проверяемую отчетность

4.Учет влияния отдельных средств компьютеризации на системы бухучета и внутреннего контроля клиента (ПМАП1008) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Основные принципы аудита финансовой отчетности 

1.. При выполнении  своих профессиональных обязанностей  аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом  которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная  компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное  поведение. 

2.Организация документирования аудиторской проверки (МСА 230)

Проанализируем  новые требования ISA 230 к форме, содержанию и степени документирования аудита, в том числе конкретных аудиторских  процедур. 

В пункте 12 ISA 230 формулируется положение, что при  документировании характера, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен отражать определяющие характеристики проверяемых активов или тестируемых вопросов. 

В качестве примеров определяющих характеристик в стандарте  приведены следующие признаки, которые следует включать в рабочие документы аудитора: 

- идентификационные  признаки рассматриваемых аудитором  документов (например, для заказов  на закупаемые товары это могут  быть дата и номер заказа); 

- описание аудитором  процедуры, используемой при проверке (аудитор, проводя выборочную проверку и описывая тестируемую совокупность, может внести в свои рабочие документы характеристики объема процедуры и идентифицировать совокупность (например, указать, что в нее включены все журнальные записи из соответствующего регистра на сумму свыше определенного уровня)); 

- даты проведения  обсуждений, имена и должности  опрошенного персонала - в протоколах  или записях проведенных обсуждений  с персоналом клиента; 

- записи наблюдений, проведенных аудитором (составление  рабочих документов с описанием процесса, за которым наблюдает аудитор, участвующего в данном процессе персонала, его обязанностей, а также когда и где наблюдение проводилось). 

Очевидно, что  эти требования направлены в первую очередь на обеспечение возможности проверки выводов, сделанных аудитором. Такую проверку могут проводить и руководитель аудиторской проверки в ходе аудита, и внешние контролеры качества. 

Далее стандарт рассматривает обязанности аудитора в части документирования так  называемых существенных вопросов. Под ними понимаются (п. 14 ISA 230): 

- обстоятельства, которые могут привести: 

- к важным (или  значимым) рискам - рискам существенного  искажения финансовой отчетности, требующим специального аудиторского  рассмотрения, 

- существенным  сложностям для аудитора при проведении необходимых аудиторских процедур, 

- модификации  аудиторского заключения; 

- результаты  аудиторских процедур, указывающие,  что финансовая информация может  быть существенно искажена; 

- необходимость  пересмотра ранее принятых аудиторских оценок риска существенного искажения; 

- прочие обстоятельства, которые аудитор счел таковыми. 

Аудитор обязан документировать обсуждение с руководством клиента и иными лицами существенных вопросов, возникших в ходе аудиторской  проверки (п. 16 ISA 230). Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательным выводам по существенным вопросам, он должен документировать, каким образом он подходит к данному противоречию или несоответствию (п. 18 ISA 230). 

Под иными лицами в стандарте понимаются лица, наделенные руководящими полномочиями (этим термином в ISA обычно обозначаются представители собственников, например члены совета директоров), прочий персонал предприятия и представители внешних сторон, в частности внешние консультанты клиента. 

В рамках аудиторской  документации рекомендуется подготовить  и включить в состав аудиторского файла краткий отчет - меморандум по завершению аудиторской проверки. В нем описываются выявленные в ходе аудита существенные вопросы  и то, как они рассматривались, или же даются перекрестные ссылки на другую аудиторскую документацию по этим вопросам. 

Собственно аудиторская  документация по существенным вопросам в соответствии с п. 17 ISA 230 включает в себя сделанные аудитором записи обсуждений с указанием, когда они имели место и с кем проводились, а также согласованные протоколы обсуждений (в случае их наличия), подготовленные персоналом клиента. 

Подробная регламентация  документирования выявленных аудитором  в ходе проверки существенных вопросов обусловлена содержащимися в целом ряде международных стандартов требованиями о необходимости информирования аудитором руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями, о выявленных в ходе аудита проблемах и документирования сообщенной информации. 

 В ISA 230 особо  подчеркивается, что документирование  подхода к выявленному противоречию  или несоответствию в информации (или трактовках информации) не  предполагает, что аудитор должен  сохранять документацию, которая  является неверной или недостаточной. 

 Далее в  ISA 230 рассмотрены вопросы, связанные  с документированием любых отступлений  от основных принципов или  обязательных процедур, предусмотренных  МСА. 

 Как известно, для того чтобы иметь возможность  утверждать, что аудит финансовой отчетности был проведен в соответствии с МСА, аудитор обязан применять все эти стандарты в совокупности, а также выполнять все основные принципы и/или обязательные процедуры, которые предусмотрены каждым стандартом. Основные принципы и обязательные процедуры выделены в тексте каждого ISA жирным шрифтом. В исключительных ситуациях аудитор может отступить от основных принципов и/или обязательных процедур, только если такое отступление может повысить эффективность процедур для конкретной проверки. Однако при этом международными стандартами предусматривается, что аудитор должен аргументировать свое профессиональное суждение о необходимости такого отступления. 

 В ISA 230 содержатся  требования, которые должен соблюсти  аудитор, чтобы обеспечить документальное  подтверждение своих аргументов об обоснованности допущенного отступления от основных принципов или обязательных процедур. 

 Согласно  п. 20 ISA 230 аудитору в ходе выполнения  задания надлежит следовать каждому  основному принципу или обязательной  процедуре, содержащимся в МСА и имеющим отношение к обстоятельствам конкретного аудиторского задания. 

 Пункт 21 ISA 230 содержит обязательное требование  к характеру документирования  аудитором отступлений от основных  принципов или обязательных процедур: "...когда в силу исключительных обстоятельств, аудитор решает отступить от основного принципа или обязательной процедуры, имеющих отношение к обстоятельствам конкретного задания, аудитор обязан документировать то, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры способствовали достижению цели аудита, либо же причины отступления от обязательной процедуры". В стандарте предполагается, что аудитор должен документировать, почему использованные в качестве замены основных принципов или обязательных процедур альтернативные процедуры являются существенными и надлежащими. 

В пункте 22 ISA 230 указывается, что, если основные принципы и процедуры не применялись из-за несоответствия условиям конкретного  аудита или же из-за отсутствия каких-либо условий, при которых они выполняются, необходимость документирования неприменения не возникает. 

Стандарт ISA 230 требует  обеспечить определимость (идентифицируемость) лиц, выполняющих аудиторские процедуры, и лиц, контролирующих выполнение задания, в рабочих документах аудитора: "При документировании характера сроков и объема выполненных аудиторских процедур, аудитор должен документировать: 

а) кто выполнял аудиторскую работу и дату окончания  этой работы; 

в) кто проверил выполненную работу, и дату и степень  проверки." 

Особо подчеркивается, что каждый аудиторский документ не должен содержать отметку о проверке, однако аудиторская документация должна содержать сведения о том, кто и когда проверял отдельные элементы аудиторской работы. 

Стандарт ISA 230 содержит требования к порядку внесения изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты подписания заключения. Под такими обстоятельствами имеется в виду обнаружение фактов относительно аудируемой финансовой отчетности, которые существовали на дату подписания аудиторского заключения и могли повлиять на его характер, если бы аудитору было о них известно. 

Когда после  даты подписания аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, требующие проведения новых аудиторских  процедур или ведущие к новым выводам, аудитор обязан документировать: 

- сами обстоятельства; 

- какие выполнены  новые или дополнительные процедуры,  получены доказательства и к  каким выводам пришли аудиторы; 

- кем и когда  внесены изменения в аудиторскую  документацию и кто, если применимо, их проверил. 

3. Выводы аудитора о сопоставлениях, включаемых в проверяемую отчетность 
 

Сопоставления - это соответствующие суммы и  иные раскрываемые сведения за предшествующий отчетный финансовый период или другие периоды, представленные для целей сопоставления. В МСА 710 «Сопоставления» изложены стандарты и рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений. 

Показатели для  сопоставления могут быть следующими: 

ь соответствующие  показатели - включаются как часть  финансовой отчетности за текущий период. Рассматриваются только в связи с показателями за этот период (например, суммы доходов и расходов за текущий и прошлый периоды, приведенные в отчете о прибылях и убытках за отчетный период); 

ь сопоставимая финансовая отчетность - финансовая отчетность за предшествующий период, приведенная для целей сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода. 

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления  основам финансовой отчетности, относящимся  к проверяемой отчетности. В отношении сопоставлений аудитор определяет: 

ь соответствие учетной политики текущего и предыдущего  периодов, наличие необходимых корректировок  и раскрытие сведений; 

ь согласование показателей с суммами и раскрываемыми  сведениями, представленными за предыдущий период. 

При составлении  аудиторского заключения аудитор не указывает отдельно на соответствующие  показатели, поскольку выражает мнение об отчетности в целом. Исключение составляют следующие случаи: 

1. Ранее выданное  аудиторское заключение за предыдущий период содержит мнение, отличное от безусловно-положительного, и вопрос, вызвавший модификацию заключения, не решен. В этом случае аудитор модифицирует заключение об отчетности текущего года в отношении соответствующих показателей.