Содержание 
 
 

Вариант 2. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской ) отчетности

1.Экономическая  сущность, цели и задачи аудита  как вида предпринимательской  деятельности

 

     В соответствии с ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности", аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

     Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

     Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     Аудитор – (от лат. auditor –слушатель, ученик) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период [12, с. 184].

     Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", а также правилами (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. 19.11.2008 г.).

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

     Цель  аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран, и как это закреплено действующими международными и федеральными стандартами - выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [7, с. 185].

     Цели  остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут  различны в зависимости от обстоятельств”. Цели аудита:

     - степень общеприемлемости;

     - правильное включение сумм;

     - завершенность;

     - право собственности (по включенным суммам);

     - оценка;

     - правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

     - разграничение;

     - арифметическая точность;

     - раскрытие.

     Задача  аудитора состоит:

     - в оценке уровня бухгалтерского учета, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности отражения хозяйственных операций в учете;

     - в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

     - в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

2. Принципы аудита

 

     Наиболее  важный и в тоже время спорный  вопрос аудита - это вопрос о том, какова его цель. Некоторые считают, аудитом называются ревизии, которые раньше проводились ведомственным ревизором, другие говорят, что аудиторы нужны только для проверки налоговых расчетов, третьи считают, что аудитор необходим для выявления злоупотреблений со стороны персонала хозяйствующего субъекта. На самом деле все эти точки зрения не совсем верны.

     Цель  аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран, и как это закреплено действующими международными и федеральными стандартами - выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях.

     Целью аудита не является оценка соблюдения интересов собственников и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Для достижения главной цели аудитор  самостоятельно определяет подходы, процедуры  и методы своей работы.

     Правовое  регулирование аудиторской деятельности осуществляется на основе принципов, отражающих наиболее значимые сущностные характеристики данного правового института, особенности проведения аудита и возникающих в этой сфере правоотношений.

     Аудиторская деятельность строится на общих для  предпринимательства принципах, поскольку является разновидностью предпринимательской деятельности, а также специальных, закрепленных в законодательстве принципах. Основными принципами аудиторской деятельности являются:

     1. Экономической свободы - принцип экономической свободы, в том числе предпринимательской деятельности, закреплен в Конституции РФ (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 34). Означает, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор как самостоятельные субъекты вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные им Законом.

     2. Законности - предполагает, что субъекты аудиторской деятельности должны строго соблюдать закрепленные в законодательстве об аудите и иных правовых актах нормы, регулирующие отношения по поводу аудита, а эти нормы должны соответствовать Конституции РФ, быть согласованными друг с другом, исключать неопределенность в их толковании и применении.

     3. Независимости - заключается в обязательном отсутствии у аудитора, аудиторской организации при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого хозяйствующего субъекта, превышающей отношения по договору на оказание аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

     4. Профессионализма - заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить квалифицированное, качественное оказание аудиторских услуг.

     5. Конфиденциальности - данный принцип означает закрепление в действующем законодательстве конфиденциальной информации, составляющей аудиторскую тайну (об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги (п. 1 ст. 8 Закона об аудите)), право владельца на сохранение в тайне от кого бы то ни было и неразглашение таких сведений; обязанность аудиторов, в том числе индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, уполномоченного федерального органа исполнительной власти в полной мере обеспечить сохранность сведений, составляющих аудиторскую тайну, а также ответственность за их разглашение.

     6. Этические - закрепленные в законе об аудиторской деятельности  принципы аудиторской деятельности дополняются принципами этического свойства, сформулированными в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности и Кодексе этики аудиторов России [10, с. 104].

3. Постулаты аудита

 

     В основе так называемых подходов к  аудиту лежат различные теоретические концепции. Все они предполагают использование постулатов как основных положений, определяющих методологию аудита. Сравнение отечественного и западного подходов к проведению аудита предполагает необходимость сопоставления постулатов как основы формирования принципов аудита.

     Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные принципиальные моменты аудиторских стандартов. Согласно Краткому Оксфордскому словарю - это "исходные посылки и предположения, служащие основой для последующих рассуждений, фундаментальные положения и непременные условия". Они должны быть очевидны, даже если их истинность не может быть доказана бесспорно.

     Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит, и доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

     Российские  постулаты аудита были сформулированы и предложены профессором Я.В. Соколовым. Основные их положения заключаются в следующем.

     1. Отчет должен быть проверен (повторяется постулат, принятый на Западе, что связано с его важным практическим значением).

     2. Непроверенный отчет не заслуживает  доверия. Определяет как необходимость  получения заключения о бухгалтерской  отчетности, так и гарантию, предоставляемую аудиторами в смысле моральной и экономической ответственности. Этот постулат является обратным по отношению к первому.

     3. Каждая последующая проверка  может снижать ценность предыдущих  и всегда менее информативна. Когда проверяющий знает, что  будет еще проверка, то он невольно думает, что пропустить ошибки и утайки не страшно, ибо последующие контролеры вскроют то, что не было замечено. Однако последующие контролеры исходят из того, что в ходе предыдущих проверок уже были найдены все ошибки, и не проверят отчет с должной тщательностью.

     4. Отчет составлен неверно. Искажение  данных в отчете неизбежно,  во-первых, в силу субъективизма  составителя, а во-вторых, любой  документ содержит как невольные  (технические) ошибки, так и вольные  отклонения (обманы, утайки, приписки, сокрытия и т.д.). Только этот постулат поддерживает роль и значение аудита.

     5. Мнение аудитора зависит от  его интересов (профессиональных, моральных, материальных). Профессиональные  и моральные интересы требуют  от аудитора полной объективности в выводах и независимости в суждениях. Напротив, материальные интересы и иррациональные мотивы могут заставить аудитора отклониться от этических принципов.

     6. Никто не свободен от ошибочных  выводов. Необходимо предполагать  постоянное присутствие риска в каждом аудиторском заключении.

     7. Интересы администрации фирмы-клиента,  ее собственников и кредиторов  не должны совпадать. Это служит  гарантией объективности данных, представленных в бухгалтерской  отчетности.

     8. Чем больше конфликтов внутри  фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность. Предыдущий постулат указывал на внешние конфликты, этот постулат подчеркивает роль внутренних конфликтов. Конфликт интересов объективно способствует правдивости отчетных данных.

     9. Чем больше конфликтов внутри  фирмы, тем менее надежна ее отчетность. Данный постулат является обратным по отношению к предыдущему. На основании постулатов 8 и 9 можно сделать вывод: достоверность отчетности фирмы зависит от имеющихся в ней конфликтов.

     10. Каждое утверждение аудитора  должно иметь определенную степень убедительности. Данный постулат служит основой для двух центральных понятий аудита: значимость (материальность) и риск (степень предполагаемой точности аудиторского утверждения).

     Необходимость постулатов подтверждена всем опытом практической работы. Однако постулаты, используемые на Западе, нельзя однозначно применять в практике российских аудиторских фирм. С нашей точки зрения, только положения, предложенные Я.В. Соколовым, отвечают современным требованиям.