Знание  фундаментальных принципов и использование их в повседневной аудиторской практике позволит лучше понимать цели и технику аудита. Именно четкая система постулатов, после подробного ее обсуждения специалистами, должна быть положена в основу проектируемых аудиторских стандартов [16, с. 36-38].

4. Направления аудиторских исследований

 

     В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита (рис. 1):

  

     Рис. 1. Подходы к созданию методик аудита 

     Методика  детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

     Цель  аудита

     Источники информации

     - Нормативная база, регулирующая объект проверки

     - Учетная политика

     - Состав первичных документов

     - Регистры аналитического и синтетического учета по счету

     - Показатель финансовой (бухгалтерской) отчетности

     Классификатор возможных и типовых нарушений  по разделу (участку, счету)

     - Классификатор возможных нарушений по счету

     - Перечень типовых нарушений по счету, содержащий описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения

     Вопросник аудитора

     - Для проведения типовых опросов на этапе планирования аудита и выявления возможных нарушений в организации

     Перечень  аудиторских  процедур

     - Перечень типовых нарушений по счету, содержащий описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения

     Последовательность  выполнения аудиторских процедур

     - Одни процедуры могут выполняться параллельно, другие последовательно, и последовательность эта не случайна [12, с. 73].

     Основные  методики аудита:

     Методика проведения аудита операций с основными средствами

     Методика проведения аудита операций с нематериальными активами

     Методика проведения аудита операций с материалами

     Методика проведения аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)

     Методика проведения аудита операций с денежными средствами

     Методика аудита финансовых вложений

     Методика аудита операций с готовой продукцией

     Методика аудита расчетов с юридическими лицами

     Методика аудита операций с капиталом

     Методика аудита расчетов с физическими лицами

     Методика аудита финансовых результатов

     Методика аудита товарных операций

     Методика аудита показателей бухгалтерской отчетности

5. Современное состояние аудита  в России

 

     В России происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений международных стандартов аудита.

     Работа  над современным вариантом системы  общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы международных аудиторских стандартов, разрабатываемых МФБ.

     До  принятия Закона об аудиторской деятельности, в период с 1996 по 2001 г., Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.1993 N 2263, было подготовлено и одобрено 39 аудиторских правил (стандартов), из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения. Они также включали перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ, были разработаны в соответствии с  подготовленной Минфином России по поручению Правительства РФ от 04.01.1998 N АЧ-П13-00058 и утвержденной в апреле 1998 г. Программой действий на период 1998 - 1999 гг. по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов на основе разработанных на международной базе аудиторских стандартов. Разрабатывались они Научно-исследовательским финансовым институтом при Министерстве финансов РФ и сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита.

     С принятием Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности) в России приступили к разработке Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Департаментом организации аудиторской деятельности Министерства финансов РФ совместно с ЦАЛАК Минфина России в целях реализации Постановления Правительства РФ N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" в контакте с проектом ТАСИС "Реформа российского аудита" была сформирована рабочая группа по подготовке проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Главной целью этого проекта являлось повышение степени надежности аудиторских отчетов о финансовой деятельности российских юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, как со стороны имеющих лицензию частных аудиторов, так и со стороны аудиторских фирм. Итогом работы стал перечень проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности для первоочередной разработки. Указанные проекты были рассмотрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ и рекомендованы для внесения на утверждение Правительством Российской Федерации.

     В России сущность аудиторских стандартов определена в ст. 9 Закона "Об аудиторской  деятельности в РФ", в соответствии с которой правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой "единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации".

     Установлено, что все стандарты могут быть разделены на:

     -  федеральные стандарты, обязательные для исполнения аудиторами и фирмами-клиентами (за исключением положений стандартов, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер). Они утверждаются постановлениями Правительства РФ;

     -  внутренние стандарты аудиторских фирм и профессиональных объединений. Они не могут противоречить федеральным стандартам, и их требования не могут быть ниже требований федеральных стандартов.

     Структура федеральных правил (стандартов) аналогична международным стандартам аудита и  содержит разделы:

     1) введение. Во введении определяются  цель стандарта, основные термины,  используемые в стандарте;

     2) параграфы, раскрывающие содержание стандарта;

     3) приложения, в которых приводятся  примеры процедур, таблицы и т.д.

     Стандарты аудита - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации, - определяют правила проведения аудита в целом. С учетом того, что в их основе лежат международные стандарты аудита, данные стандарты позволяют проводить аудит и в соответствии с российскими ПБУ, и в соответствии с МСФО [14, с. 167].

     Развитие  стандартов бухгалтерского и финансового  учета оказывает влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение  в России международных стандартов аудита зависит от внедрения и  применения в учетной практике международных стандартов финансовой отчетности. Это проявляется в содержании документов, разработанных с целью гармонизации бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами.

     1 июля 2004 г. Приказом Минфина России  была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В работе над Концепцией приняли участие Минэкономразвития, Федеральная служба по финансовым рынкам, Банк России, Федеральная служба по статистике, Миннауки, МНС. Концепция была обсуждена с профессиональными общественными бухгалтерскими и аудиторскими объединениями, научными организациями, вузами, коммерческими организациями. В документе учтен мировой опыт и рекомендации ряда международных организаций. Концепция связывает дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в стране с активизацией использования МСФО непосредственно хозяйствующими субъектами и с регулированием учета и отчетности.

     Реализация  Концепции осуществляется по специальным  планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. При этом изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, предполагается проводить постепенно с учетом потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

     Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности, согласно принятой Концепции, являются:

     1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности;

     2) создание инфраструктуры применения МСФО;

     3) изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности;

     4) усиление контроля качества бухгалтерской  отчетности;

     5) существенное повышение квалификации  специалистов, занятых организацией  и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

     Качество  бухгалтерской информации зависит  от того, насколько эффективно осуществляется контроль качества бухгалтерской отчетности. Концепция гласит: "Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита выступает одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

     а) качественные стандарты аудиторской  деятельности, соответствующие Международным  стандартам аудита;

     б) четкие правила независимости аудиторских  организаций и аудиторов;

     в) непреложное следование аудиторских  организаций и аудиторов Кодексу  профессиональной этики;

     г) единые квалификационные требования к  аудиторам, независимо от того, в какой  отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

     д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая  квалификационный экзамен;

     е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего профессиональных общественных объединений;

     ж) эффективная система государственно-общественного  надзора за аудиторскими организациями  и аудиторами".

     С целью развития института аудита как основного элемента системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ включены задачи не только по бухгалтерскому учету, но и по аудиту. К таким задачам относятся: