Основные формы и системы заработной платы

       2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда 

       Оплата  труда на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

       - сжатые и строго определенные  сроки на расчеты по оплате  труда подготовку всей необходимой  документации;

       - при начислении и выплате суммы  заработной платы необходимо  руководствоваться значительным  числом нормативных актов;

       - важное значение имеет точность  оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов  с работниками.

       Синтетический учет расчетов по оплате труда организация ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие, которого могут открываться соответствующие субсчета. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

       70/1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими  в штате организации»;

       70/2 «Расчеты с совместителями»;

       70/3 «Расчеты по договорам гражданско-правового  характера».

       По  кредиту счета отражают суммы  начисленной оплаты труда, премий, пособий  по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и так далее. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 08,20,,23,25,26,28,44,69,96.

       По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты  работникам, суммы удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 в кредит счетов: 50,51,68,71,73,76¹⁰.

       В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации  оплаты труда и иных выплат классифицируются на:

• Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение;
• Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
• выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями двадцать пятой главы Налогового Кодекса Российской Федерации;
• выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя;
• выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести доходы, связанные с выбытием объектов основных средств (операционные расходы), в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога. На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из организационной структуры предприятия.

       Оплату  труда работников в натуральной форме организация может осуществлять продукцией собственного производства либо в качестве оплаты труда могут выдаваться товары, приобретенные организацией у других юридических, а также физических лиц.

       При использовании натуроплаты необходимо обратить внимание на следующие важные моменты:

       1) Необходимость отражения выбытия  материальных ценностей с использованием  счетов реализации: 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы» так как  имеет место переход права  собственности;

       2) Необходимость отражения выбытия материальных ценностей по рыночным ценам в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации;

       3) В случае отражения выбытия  материальных ценностей по ценам  ниже рыночных доначислить налоги;

       4) Необходимость начисления Налога на добавленную стоимость и других аналогичных налогов;

       5) На стоимость выданной работникам  продукции необходимо начислить  единый социальный налог. Начисление  налога производится со всей  стоимости продукции, включающей  НДС, акцизы (для подакцизных товаров) и налог с продаж.

       Оплата  труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными  договорами и согласованные с  внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам по месту регистрации  юридического лица.

       Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых  платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные  поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

       Если  при предъявлении обслуживающему банку  чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не предоставляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке. Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег. Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

       В реестр не выданной заработной платы заносятся следующие данные:

       - табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

       - его фамилия, имя, отчество;

       - размер депонированной суммы.

       Ведение реестра не выданной заработной платы может не осуществляться, если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы, то в соответствии с разъяснениями Министерства финансов России.

       После заполнения данных форм кассир в платежной  ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы  и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

       Для учета депонированных денежных средств  применяется счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам».

       Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если депонент будет выдаваться группе лиц, то следует составить платежную ведомость с указанием «выдача депонента». По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (Дебет субсчета 76/4, Кредит счета 51), либо выдана в натуральной форме (Дебет субсчета 76/4, Кредит субсчета 90/1, 91/1).

       По  истечении указанного срока (три  года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в установленном порядке.

       При журнально-ордерной форме учета  при оформлении операций по расчетам с физическими лицами используются следующие журналы-ордера:

       - №1 – по кредиту счета 50. Касса;

       - №2 – по кредиту счета 51. Расчетный счет;

       - №7 – по кредиту счета 71. Расчет с подотчетными лицами;

       - №8 – по кредиту счетов 68, 73, 75, 71;

       - №10/1 – 69, 70;

       - №11 – по кредиту счета 44;

       - №12 – по кредиту счетов 84, 96;

       - №13 – по кредиту счетов 90, 91.

       Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих.

       Например,

       1) Начислена заработная плата работникам цеха.

       Дт 20 Кт 70 – 86394 рубля

       2) Начислен единый социальный налог  на фонд оплаты труда работников цеха.

       Дт 20 Кт 69- 30756 рублей

       3) Удержан налог на доходы физических  лиц

       Дт 70 Кт 68 – 11231,2 рубля

       5) Перечислен единый социальный  налог.

       Дт 69 Кт 51 – 30756 рублей

       6) Произведено отчисление в бюджет  удержанного налога на доходы  физических лиц.

       ДТ 68 Кт 51 – 11231,2 рубля

       8) Выплачена заработная плата.

       Дт 70 Кт 50(51) – 75162,8 рубля. 

       2.3 Автоматизация учета оплаты труда в современных условиях хозяйствования 

       Одним из приоритетных направлений совершенствования  бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда является его автоматизация. Дело в том, что становление бухгалтерского учета какие мы его видим в настоящее время происходило еще при Советском Союзе. Стремительное развитие, к концу XX века, информационных технологий не могло не отразится и на ведении бухгалтерского учета, хотя все еще заметны отголоски бывшей системы, когда бухгалтерский учет, а в частности учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществлялся в ручную. В специализированных киосках налоговых инспекций до сих пор продаются бланки первичной документации по учету расчетов с персоналом (личная карточка работника, расчетно-платежная ведомость и т.п.). Возможно, в этом есть необходимость для очень маленьких предприятий, но даже в этом случае заполнение всех необходимых форм в ручную требует колоссальных трудовых затрат.

       В настоящее время, большинство предприятий  используют специальные программы, которые позволяют значительно  облегчить, ускорить и автоматизировать труд бухгалтера, что, безусловно, снижает  количество ошибок.

       Одной из наиболее перспективных и востребованных в России бухгалтерских программ является 1С:Бухгалтерия, которая обладает очень широкими возможностями учета, анализа и планирования деятельности предприятия. «1С:Бухгалтерия» позволяет вести не только синтетический учет, но и подробный аналитический учет, в частности расчетов с персоналом по оплате труда. Обширные возможности 1С позволяют адаптировать программу к специфике работы любого предприятия.

       Также в большинстве используются следующие  программы: программные продукты ИНФО-ПРЕДПРИЯТИЕ (ИП-Бухгалтерия и др.), программы Бухсофт, программы фирмы Бонус (MinFin), отчетность ведут и в Excel или Word – и многие другие программные продукты, выбор которых сейчас представляется в большом количестве.

       Также еще одним из направлений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, являет переход на оплату через пластиковые карты.

       В настоящее время большинство  предприятий все еще выплачивает  своим работникам зарплату исключительно  наличными через кассу. Однако все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества: