Организация учета поступления и выбытия основных средств на примере Нижне-Волжского филиала АО «СОГАЗ»

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, п.5 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н. К МПЗ относятся:

1. Средства в обороте, срок службы которых составляет менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

2. Малоценные предметы обеспечения производственной и хозяйственной деятельности (калькуляторы, зеркала, настольные лампы и др., а также печати и штампы).

Операции по движению (приему, расходованию, перемещению) МПЗ оформляются первичными учетными документами, утвержденными Приказом Председателя Правления.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в которую включаются: стоимость по договорной цене, транспортно-заготовительные расходы (непосредственно включаются в фактическую себестоимость каждой учетной единицы товарно-материальных ценностей), расходы по доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию.

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты (поступления) денежных средств или иной формы их оплаты.

Для обобщения информации о расходах по ведению страховой деятельности Обществом используется счет «Общехозяйственные расходы», предназначенный для учета расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, сборов.

Расходы по ведению страховой деятельности Общества, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением Обществом, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включают: расходы, связанные с заключением договоров страхования, прочие расходы по ведению страховых операций, административно-управленческие расходы.

Порядок распределения расходов Общества по указанным категориям осуществляется в соответствии с методикой, утверждаемой приказом Председателя Правления АО «СОГАЗ».

В составе «Общехозяйственных расходов» на бухгалтерском счете 26 учитываются расходы по следующим налогам и взносам: налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, взносы в Пенсионный фонд; взносы в Фонд социального страхования, взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Все остальные налоги и сборы (за исключением налога на прибыль организаций) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы, причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком признаются расходом по дате начисления причитающихся к уплате налогов и сборов.

Доходы (расходы), отличные от обычных видов деятельности, признаются прочими доходами (расходами). Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные перечни прочих доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, установлены Инструкцией по применению Плана счетов (счет 91), п. 7,8, 9 ПБУ 9/99 и п.11, 12, 13 ПБУ 10/99.

В течение отчетного года на отдельных субсчетах накапливается информация о прочих доходах (91.1) и расходах (91.2), сальдо по которым каждый отчетный период переносится с субсчета 91.9 на счет 99. По окончании отчетного года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются внутренними оборотами на субсчет 91.9.

В заключении следует отметить,  экономически обоснованная и рациональная учетная политика способна оказывать большое влияние на эффективность использования на предприятии трудовых, материальных и финансовых ресурсов, способствует ускорению оборачиваемости всех составляющих капитала, получению дополнительных внутренних источников финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшению дивидендной политики, привлечению внешние ресурсы для расширения деятельности.

 

2.3 Организация учета  поступления и выбытия основных средств

в АО «СОГАЗ» Нижне - Волжский филиал

 

2.3.1 Организация учета  поступления основных средств

Основные средства могут поступать в Нижне - Волжский филиал АО «СОГАЗ» в случаях: 

- приобретение за плату;

- по договору дарения (безвозмездно);

- в качестве вклада в уставный капитал;

- по договору мены и т.д.

Для синтетического учета основных средств в филиале используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав основных средств Нижне-Волжского филиала АО «СОГАЗ» входят: здания, сооружения, машины и оборудование, прочие машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные средства.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6, № ОС-6а. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки группируются в картотеке по классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям филиала). Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а, ОС-16), технических паспортов и других документов.

В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости на все основные средства, которые распечатываются каждый месяц. Оборотные ведомости ведутся по отделам и по материально ответственным лицам.

С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Рассмотрим поступление объекта основного средства за плату.

Нижне-Волжский филиал ОА «СОГАЗ» в октябре 2015 приобрел легковой автомобиль у другой организации. В этом же месяце филиал зарегистрировал машину в ГИБДД и ввел в эксплуатацию. Договорная стоимость автомобиля составляет 236000 руб. Согласно акту приемки-передачи срок полезного использования, определенный продавцом в налоговом учете, - 37 месяцев, период эксплуатации транспорта - 12 месяцев. Филиал установил срок полезного использования основного средства 25 месяцев (37 - 12).

В учете бухгалтер отразил приобретение автомобиля так:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

- 236 000 руб. - отражено приобретение основного средства;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Госпошлина» КРЕДИТ 51

- 2000 руб. - перечислена госпошлина, в том числе за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»

- 2000 руб. - включена в первоначальную стоимость автомобиля сумма госпошлины;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

- 238000 руб. (236000 + 2000) - автотранспорт принят к учету в составе основных средств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 236000 руб. - уплачены денежные средства продавцу.

Поступление автомобиля оформлено к учету актом приемки-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1 (Приложение Ж), в соответствии с которым, а также технической документации бухгалтер заполнил инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (Приложение З).

В Нижне - Волжском филиале АО «СОГАЗ» имели место случаи безвозмездного поступления офисной мебели.

Необходимо учитывать, при получении основных средств по договору дарения (безвозмездно), согласно статье 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Следует иметь в виду, что законодательством установлен запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ (п.4 ст. 575 ГК РФ). При этом, договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме.

В декабре 2014 года Нижне-Волжский филиал АО «СОГАЗ» получил безвозмездно от некоммерческой организации офисную мебель. Ее рыночная цена составила 60000 руб.

Бухгалтер филиала сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств КРЕДИТ 98 «Безвозмездные поступления»

– 60000 руб. – оприходовано безвозмездно полученная офисная мебель;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

– 60000 руб. – офисная мебель включена в состав основных средств.

 

2.3.2 Организация учета  выбытия основных средств

 

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в Нижне-Волжском филиале приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт утверждается директором филиала.

При продаже или безвозмездной передаче основного средства объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

При списании основного средства бухгалтером в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта основных средств.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств, хранятся в течение 5 лет, срок установлен директором филиала, в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Выбытие объектов основных средств, применительно в Нижне-Волжском филиале АО «СОГАЗ», имеет место в случае:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

В Нижне-Волжском филиале АО «СОГАЗ» основным способом выбытие основных средств является прекращение в результате их морального или физического износа.

В октябре 2015 года в исследуемой организации комиссией по списанию основных средств, принято решение о ликвидации компьютера из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату списания составляет 41000 руб. На момент списания объекта по нему была полностью начислена амортизация в сумме 41000 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его списания равна нулю (41000 руб. - 41000 руб.).

Бухгалтер оформил следующие проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
– 41000 руб. отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 
– 41 000 отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

Списание компьютера оформлено актом о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (Приложение И), внесена запись о выбытии в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (Приложение К).

Рассмотрим пример выбытия объекта основного средства в результате выявления недостачи при инвентаризации.

В ходе инвентаризации основных средств в Нижне-Волжском филиале АО «СОГАЗ» была выявлена недостача объекта основных средств – планшета. Его первоначальная стоимость – 40000 руб., а сумма начисленной амортизации – 2000 руб. За сохранность пропавшего планшета отвечал финансовый директор. В своих объяснениях по поводу недостачи материально-ответственно лицо заявило, что планшет был утерян по его вине. Поэтому он добровольно согласился возместить рыночную стоимость планшета, которая составила 40500 руб.