Организация учета налога на прибыль

      Дебет 98 Кредит 09

      - списана сумма отложенного налогового  актива.

      Если  же будет получена прибыль, налог, начисленный  проводкой Дебет 99 Кредит 68, будет  уменьшен за счет списания отложенного  налогового актива, а расход по начислению налога будет скомпенсирован признанием доходов будущих периодов текущими доходами:

      Дебет 68 Кредит 09

      - начисленный по бухгалтерской  прибыли налог уменьшен за  счет списания отложенных налоговых  активов;

      Дебет 98 Кредит 99

      - доходы будущих периодов признаны  текущими.

     

2.1.7 Методики исчисления  показателей ПБУ  18/02 в «упрощенном»  варианте

      В этом разделе речь пойдет о вариантах  исчисления показателей отложенного  налога для целей исполнения ПБУ 18/02, но по отличным от него методикам. Эти варианты мы почерпнули из общения с бухгалтерами российских предприятий.

      1. Самое простое — сравнить бухгалтерскую прибыль с налоговой и сделать следующие проводки:

      Дебет 99 Кредит 68

      - начислен налог на прибыль  с бухгалтерской прибыли;

      Дебет 09 Кредит 68

      - доначислен налог на прибыль  в случае, если налогооблагаемая  прибыль больше бухгалтерской,

      или

      Дебет 68 Кредит 77

      - уменьшен налог на прибыль  в случае, если налогооблагаемая  прибыль меньше бухгалтерской.

      В следующем году если соотношение прибыли изменяется, то сначала делается списание (Дебет 68 Кредит 09 или Дебет 77 Кредит 68), а затем отражается отложенный налоговый актив или обязательство (Дебет 77 Кредит 68 или Дебет 09 Кредит 68).

      Такой вариант даже рассматривать не стоит, поскольку показатели отложенных налоговых активов и обязательств заведомо искажены влиянием постоянных разниц. Иными словами, использование этого варианта на практике наверняка будет означать недостоверность и баланса, и отчета о прибылях и убытках.

      2. Более достоверный способ — сравнить данные налоговой декларации (листы с расшифровками доходов и расходов) и налогового учета с данными бухгалтерского учета и отразить проводками согласно ПБУ 18/02. Все несущественные суммы (редко встречающиеся операции, операции на маленькие суммы) могут быть признаны формирующими постоянные разницы.

      В чем отличие данного варианта от рекомендованного ПБУ?

      Во-первых, разницы при таком способе  рассчитываются по затратам, а не по расходам. Удивительно то, что, декларируя в тексте ПБУ необходимость рассчитывать расходы, разработчики ПБУ при этом сами рассчитывают не расходы а затраты. Чтобы понять, что это действительно проблема, причем самая большая проблема ПБУ 18/02, необходимо остановиться на данном вопросе подробнее. Для этого рассмотрим тот пример, который приводят сами разработчики (см. п.14 ПБУ 18/02 — пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива).

2.2 Организационная  характеристика предприятия  и учет

2.2.1 Организация бухгалтерского учета

     Под организацией бухгалтерского учета  на предприятии понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью  получения своевременной и достоверной  информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете и отчетности бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.

     Соответственно, исходя из этого определения, объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:

     имущество,

     обязательства,

     хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе своей деятельности.

     В бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов предприятия. При этом к оборотным активам относятся денежные средства или продукция, которые могут быть обращены в денежные средства  или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла. Если этот цикл более одного года, то такое имущество оборотным не считается. Итак, к оборотным активам относятся:

     наличные  деньги в кассе предприятия,

     денежные  средства, хранящиеся на счетах предприятия  в банках,

     легко реализуемые ценные бумаги, то есть краткосрочные финансовые вложения,

     дебеторская задолженность,

     запасы  сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции,

     текущая часть расходов будущих периодов.

     К внеоборотным активам относятся  активы, полезные свойства которых  ожидается использовать в течение периода свыше одного года. В состав внеоборотных включаются:

     основные  средства,

     земельные участки,

     объекты природопользования,

     капитальные вложения,

     долгосрочные  финансовые вложения,

     нематериальные  активы,

     деловая репутация предприятия и др.

     Обязательства – это долговые обязательства, которые должны быть оплачены предприятием в течение обычного операционного цикла (одного года), так называемые текущие обязательства. Если долги оплачиваются в течение срока, превышающего 1 год, то это долгосрочные обязательства. К понятию обязательства не относится дебеторская задолженность.

     Обычный операционный период означает период времени от момента инвестирования денежных средств до их возвращения  в какой-либо форме.

     Хозяйственные операции – факты предпринимательской и иной деятельности предприятия, оказывающие влияние на имущество, обязательства, величину денежных результатов.

     Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач:

     Формирование  полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его  имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

     Обеспечение информацией пользователей бухгалтерской  отчетности для контроля за соблюдением  законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

     Предотвращение  отрицательных результатов и  выявление внутрихозяйственных  резервов, обеспечение финансовой устойчивости.

     При организации БУ исходя из функций  БУ: информационной и контрольной, и  самого БУ как функции управления организацией. БУ на предприятии должно исходить из основных правил организации бухгалтерского учета.

     Основные  правила:

     Нормативное регулирование БУ.

     Государство в лице законодательно и исполнительной власти в соответствующих законах  и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы  организации и ведения БУ в РФ, порядок представления и составления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, их доходах и расходах: информация для пользователей бухгалтерской отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.

     Органы, которые имеют право регулировать организацию БУ: Минфин, ЦБ, Росгосстрахнадзор, в своей компетенции регламентируют единообразный подход  к отражению в БУ хозяйственных процессов, принципы оценки, обязанности, права и ответственность учетного аппарата, разрабатывают План счетов, инструкцию к нему, нормативные акты и методические указания по отдельным вопросам.

     Сочетание государственного регулирования с  инициативой предприятия по рационализации и совершенствованию учета. Учетный  процесс организуется самими предприятиями, исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной политики. Предприятие несет ответственность за организацию БУ, выполнение законодательства и выполнение хозяйственных операций.

     Последовательное  повышение роли БУ в обеспечении  информационной заинтересованности пользователей для принятия правильных экономических решений: информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности и т.д.

     Обеспечение информативности и оперативности  и аналитичности позволяет выявлять влияние различных факторов, способствовать эффективности производства.

     Динамичность организации бухгалтерского учета, совершенствование БУ, методологии и техники на основе научной организации труда; оптимизация затрат на ведение БУ.

     Использование в БУ общих принципов управления, системный подход, использование  ЭВМ, принципов программно-целевого метода и т.д.

     При организации БУ должны соблюдаться  основные требования, установленные законом:

     БУ  имущества и т.д. ведется в рублях;

     Имущество, является собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества  других юридических лиц;

     БУ  должен вестись непрерывно с момента  регистрации предприятия как  юридического лица до ликвидации/ реорганизации  этого предприятия;

     Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны документально  оформляться, что служит  основанием для заполнения учетных регистров.

     Для отражения имущество и обязательства  подлежат оценке путем суммирования практически произведенных расходов. Применение других видов оценок - только в случаях, предусмотренных законодательством  и соответствующими органами.

     Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации (что обязательно) подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без пропусков (изъятий).

     При организации БУ имущества и хозяйственных  операций учет ведется с помощью  двойной записи на счетах из рабочего плана счетов.

     В БУ текущие затраты на производство и капитальные вложения должны учитываться  раздельно.

     Формирование  учетной политики осуществляется в  соответствии с допущениями и  требованиями в соответствии с ПБУ 1/94. Понятие допущения в некоторой степени соответствует основополагающим принципам БУ в западных странах.

     В нашей системе «допущение» относится  к правилам ведения БУ и составления  отчетности.

     Указанные в ПБУ 1/94 «допущения» не обязательно  должны объявляться предприятием, т.к. это установлено законодательством.

2.2.2 Изменение учетной  политики организации

      Перспективный подход состоит в том, что изменение показателей, обусловленное сменой тех или иных положений учетной политики организации, осуществляется в начале того года, с которого внедряются новые способы учета. Этот подход прослеживается во многих нормативных документах, которыми регулируются вопросы ведения бухгалтерского учета. Например, в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н) указан следующий порядок перехода от политики формирования резервов предстоящих расходов и платежей к политике учета без образования данных резервов: