Организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов

     Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машино-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур).

     Начисление  амортизации нематериальных активов  производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.№50-АПК), утвержденной постановлением министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004 г. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы №50-АПК являются «Амортизируемая стоимость», «Наименование объекта», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных отчислений» и т.д.

     В гр. 2 «Наименование объекта» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в гр. 8 «Сумма амортизационных отчислений» и определяется следующим образом:

• при линейном и нелинейном способах – путем умножения показателей гр. 3 «Амортизируемая стоимость» на гр. 5 «Норма амортизационных отчислений (месячная)»
• при производительном способе – путем деления показателя гр. 3 «Амортизируемая стоимость» на показатель гр.6 «Ресурс объекта» и умножения на показатель гр. 7 «Фактическое использование ресурса за отчетный месяц».

     Данные  ведомости ф.№50-АПК сверяются  с показателями журнала-ордера ф.№10-АПК.

     В ОАО «Ровковичи» нематериальных активов не имеется. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г) 

     

3. Порядок образования и  использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов

 

     Амортизационный фонд представляет собой объективную экономическую, а не исключительно бухгалтерскую категорию, которая существует независимо от того, насколько удачно сформулировано само определение и порядок бухучета. Поэтому отменить его, как предлагают некоторые, невозможно. Ведь тогда государство и иной собственник лишатся информации об объективно протекающих экономических процессах, а значит, сузятся возможности управления финансовыми потоками. Как указывал профессор В.Ф.Палий, "амортизационный фонд - определенная гарантия инвестору вернуть затраченный капитал, вложенный в долгосрочные активы, либо восстановить их способность приносить прибыль в достаточных размерах".

     Обособленный  учет формирования и использования амортизационных фондов позволяет организации получать достоверную информацию о наличии источников финансирования оборотных и внеоборотных активов для обеспечения непрерывного процесса воспроизводства, контроля и недопущения диспропорций в структуре источников. Именно это требовалось и стало возможным при введении расширенного инструментария новой амортизационной политики.

     Амортизационный фонд создается в процессе использования  капитала и по своей экономической  сущности предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов.

     Порядок формирования и использования амортизационного фонда определен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерствм архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27 Глава 8.

     В целях контроля использования начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учет формирования и использования которого ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

     По  дебету забалансовых счетов, перечисленных в пункте 74 настоящей Инструкции, отражаются:

• организациями торговли и общественного питания – суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);
• организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) – суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);
• организациями, передающими амортизируемое имущество в аренду, – суммы амортизационных отчислений по данным объектам, включенные в состав операционных расходов;
• коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, – суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию;
• в иных случаях – суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

     По  кредиту забалансовых счетов 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

• капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним, у лизингодателей – инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;
• вложений в создание (в том числе проведение НИОКР), приобретение объектов нематериальных активов, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним.

     При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на соответствующих забалансовых счетах, а также в иной бухгалтерской отчетности.

     При отчуждении и ликвидации амортизируемого  имущества в течение года с  даты постановки на учет использование  амортизационного фонда корректируется методом «красное сторно» по кредиту  соответствующих забалансовых счетов.

     В ОАО «Ровковичи» по данным бухгалтерского баланса на I полугодие 2010 года амортизационный фонд воспроизводства основных средств на начало отчетного периода составил 1414 млн. руб., на конец- 1534 млн.руб. За отчетный период амортизационный фонд не использовался. Начислено за полугодие на пополнение амортизационного фонда 120 млн.руб.(ПРИЛОЖЕНИЕ Г, Д).

     Расчет  амортизационного фонда в рассматриваемой  организации производится следующим образом: начисленная амортизация за отчетный период (строка 20 графа 2 Формы №4ф) делится на Затраты общие (строка 002 графа 2 Формы №4ф) и умножается на себестоимость реализованной продукции (строка 30 Формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»). Таким образом, приведем расчет амортизационного фонда за I полугодие 2010 года: 280/4330*1853=120 млн. руб. Оформляется расчет амортизационного фонда воспроизводства основных средств в ОАО «Ровковичи» расчетом произвольной формы.

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 
     

1. Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов

 

     Для обобщения информации об амортизации  основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

     02-1 «Амортизация собственных основных средств»

     02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

     02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

     По  кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету — их списание.

     Сальдо  по счету означает сумму накопленной  амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

     Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

     Начисление  амортизации отрасли растениеводства  имеет свою специфику. Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным средствам отрасли растениеводства (картофелесажалки, льноуборочные комбайны, свеклоуборочные комбайны и т. д.) предварительно учитываются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемые к субсчету 20-1 «Растениеводство». В конце года производится их распределение, которое отражено в таблице 1.

     Таблица 1. Распределение сумм амортизационных отчислений отрасли растениеводства

 

     Примечание. Источник: [3, с. 347].

     По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, амортизация не начисляется, а определяется потеря стоимости основных средств, которая отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» в конце года  в порядке, установленном законодательством.

     Сумма образованного амортизационного фонда  учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

     Корреспонденция счетов по амортизации основных средств  представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Е. Примечание. Источник: [21, с.13-15]

     Регистрами  аналитического учета являются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 48-АПК, ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы № 49-АПК, в которых записи производятся по каждому объекту основных средств.

       Для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 –АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10-АПК по данному счету заполняется на основании вышеуказанных регистров аналитического учета.

     По  данным Бухгалтерского баланса в ОАО «Ровковичи» за первое полугодие 2010 года по основным средствам сумма начисленной амортизации на 1 января составила 5293 млн.руб. при первоначальной стоимости основных средств 19651 млн.руб., на 1июля- 6376 млн.руб. при первоначальной стоимости 21100 млн.руб. Согласно Приложению к бухгалтерскому балансу ф. №5 в разрезе основных средств амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям составили 2090 млн.руб.; по машинам и оборудованию- 4038 млн.руб.; по транспортным средствам 235 млн.руб.; по прочим основным средствам- 13 млн.руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж)

     В ОАО «Ровковичи» в 2010 году по данным журнала-ордера № 10-АПК начисление амортизационных отчислений осуществлялось с апреля месяца. Согласно Главной книге организации и данных журналов-ордеров  № 10-АПК сумма начисленной амортизации была отнесена на затраты производства следующим образом: на счет 23 «Вспомогательные производства» 24268758 руб.; на счет 26 «Общехозяйственные расходы» 136536 руб., на счет 20/1 «Основное производство. Растениеводство» 230504537 руб.; на счет 20/2 «Основное производство. Животноводство» 26776404 руб. Таким образом, в целом на затраты производства в I полугодии 2010 года были отнесены амортизационные отчисления на сумму 280 млн.руб.