Организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов

     Начисление  амортизации основных средств не производится:

• во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;
• по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
• по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

     Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств, используемого в  предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.[16, с. 45]

     С 1 июля 2004 года к амортизируемым основным средствам относят животных основного стада (независимо от вида животных).

     Нормативный срок службы и срок полезного использования  объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, лицензиями, свидетельствами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

     При невозможности определить нормативный  срок службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
• по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау, селекционным достижениям и другим объектам интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;
• по другим объектам нематериальных активов – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации.

     Амортизация основных средств начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным и производительным способами;
• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом. [3, с. 331]

     Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

     По  объектам основных средств, участвующим  и не участвующим в предпринимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов.

     До  окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

     Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). [27, с. 314]

     Если  условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амор тизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.

     По  основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

     При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Полностью самортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

     Таким образом, начисление амортизации прекращается:

• по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
• выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
• самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов.

 

 

     

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

 
     

1. Методы  начисления амортизации

 

     Начисление  амортизации нематериальных активов может производиться линейным, нелинейным и производительным способом. Амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов. Организация вправе установить и нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (кроме фирменных наименований и товарных знаков).[12, с.251] Более наглядно методы начисления амортизации представлены на рисунке 2.

     

     Рисунок 2 Схема методов начисления амортизации

     Примечание. Источник: [28, с. 66]

     Организация самостоятельно определяет способы  и методы начисления амортизации, в  том числе по объектам одного наименования.

     Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

     При применении данного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности  объектам годовая норма амортизации (На) рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования(СПИ) (в годах):

                                             

,                                           (2.1.1)

     Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из срока полезного использования этого объекта

                                          

,                                             (2.1.2)

     где АС- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

     12- количество месяцев в году.

     При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы  амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года (в месяцах) и утверждаются комиссией. Эта норма применяется сельскохозяйственными организациями в отношении комбайнов, сеялок и другой техники сезонного использования.

     В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы (влияние агрессивной среды, сменность и проч.), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении закрепляется в учетной политике организации.

     При  наличии отклонений от установленных  собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта.

     Амортизация начисляется ежемесячно до полного  погашения стоимости объекта или его выбытия.

     При линейном способе начисления амортизационных  отчислений по племенному и продуктивному скоту производятся с месяца, следующего за месяцем перевода животных в основное стадо.

     Нормы амортизации по племенному и продуктивному  скоту определяются из сроков полезного использования, которые могут быть установлены равными нормативным срокам. [26, с. 310; 13; 152]

        Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.

     Нелинейный  способ распространяется на следующие  виды машин, оборудования и транспортных средств:

• машины, оборудование и транспортные средства  с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
• уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченных видов конкретной продукции;
• предметы интерьера, включая офисную мебель.[3, с. 335]

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

     Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов (АС) и нормы амортизации (На) по формуле:

                                    

                                                    (2.1.5)

     Годовая норма амортизации в процентах  от амортизируемой стоимости рассчитывается ежегодно по формуле: 

                                   

,                                                     (2.1.6)

     где   ЧОЛ- число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

     СЧЛ- сумма чисел лет срока службы объекта.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования определяется по формуле: 

                                

                                               (2.1.7)

     где   СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно  в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

       СПИ - выбранный организацией самостоятельно  в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. [13, с.155]