Организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов

     При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта  и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. 
 

     Амортизационные отчисления за год определяются следующим  образом:

                              

                                                         (2.1.8)

                               

                                        (2.1.9)

                                

  и т. д.            (2.1.10)

     где АС- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

     На- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения по формуле:

                                   

,                                             (2.1.11)

     где      СПИ- срок полезного использования объекта основных средств;

     k- коэффициент ускорения.

     В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств (без умножения на норму амортизации).

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес.) рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

                          

                                          (2.1.12)

                         

                                           (2.1.13)

                        

и т.д.                                   (2.1.14)

     где 12- число месяцев в году. [13, с.159]

     Начисление  амортизации основных средств  линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

     Производительный  способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

     Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

                                    

                                    (2.1.15)

     где    АО_t – сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде;

     АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

     ∑ОПР_t – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации;

     t = 1, … , n – годы срока полезного использования объекта;

     ОПР_t – объем выпуска продукции в отчетном периоде. [13, с.161]

     Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивности животных.

     Начисление  амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

     Методика  расчета амортизации нематериальных активов аналогична методике расчета амортизации по основным средствам, описанной выше.

     Выбранные методики и способы начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов должны быть закреплены в учетной политике субъекта хозяйствования. [13, с.262] 

     

2. Документальное  оформление начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

 

     При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

     Карточки  по каждому объекту заполняются:

• по объектам, числящимся в эксплуатации,- по состоянию на 1 января отчетного года;
• по вновь вводимым объектам — на дату их постановки на учет;
• по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, — на дату каждого изменения.

     Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль — декабрь отчетного года [28, с.76]. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

     Таблица состоит из четырех разделов. В  первом разделе «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость.

     Второй  раздел  таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий.

     Третий  раздел  таблицы «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации» заполняется с учетом следующей особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации (объекты не объединяются).

     Четвертый раздел  таблицы «Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.[28, с. 81]

     В ОАО «Ровковичи» данная таблица не составляется.

     Для учета начисленной амортизации  основных средств сельскохозяйственными организациями применяются  ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК), утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31.05.2004 г.

     Ведомость расчета амортизационных  отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости ф. № 48-АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использованного ресурса.

     Ведомость ф. № 48-АПК рассчитана для включения  всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»)», в котором формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

     Начисление  амортизации в исследуемом сельскохозяйственном предприятии осуществляется вручную, что требует значительных затрат времени на расчет амортизационных отчислений и документальное оформление их результатов. Ведомость ф.№48-АПК в данной организации не используется, все расчеты ведутся в приспособленных ведомостях для расчета амортизационных отчислений. Поэтому Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам имеет вид, представленный в ПРИЛОЖЕНИИ Б, где отражаются  по каждому инвентарному объекту основных средств амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, а так же суммы начисленной амортизации. Так как в хозяйстве применяют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, то сумма амортизационных отчислений, к примеру, по сеялке СПУ-6П2У  будет рассчитана следующим образом: норму амортизационных отчислений умножают на амортизируемую (остаточную) стоимость (11%*3474712=382218 руб.) Для нахождения амортизации за текущий месяц необходимо полученную сумму разделить на 12 (382218/12=31851 руб.) (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)

     Ведомость начисления амортизационных  отчислений по основным средствам и резерва  на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:

1. «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами»
2. «Расчет начислений амортизации производительным способом»
3. «Сводная ведомость начисления амортизации»
4. «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»

     Ежемесячное начисление амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств отражается в первом разделе ведомости. Для этого по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц. [3, с. 348]

     Расчет  производят следующим образом: к  сумме амортизационных отчислений, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).

       Второй раздел предназначен для  начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактически использованного ресурса является величиной переменной.

     Третий  раздел предназначен для обобщения  начисления амортизации, отраженной в  первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

     В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим  счетам.

     Данные  ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера 10-АПК.[3, с. 349] В ОАО «Ровковичи» ведомость ф. № 49-АПК не заполняется, поэтому сверка с журналом-ордером 10-АПК осуществляется с показателями, рассчитанными в приспособленной ведомости расчета амортизационных отчислений. В ОАО «Ровковичи» журнал-ордер 10-АПК ведется за месяц без нарастающего итога с начала года. Так, амортизационные отчисления за июнь месяц 2010, относимые в дебет  счета 23 «Вспомогательное производство» составили 3544793 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В)  Основанием для данной записи в журнал-ордер служит Ведомость распределения сумм по счетам учета затрат на производство производственных затрат, которая в данной организации не ведется, а распределение сумм по кодам производственных затрат осуществляется в ведомости расчета амортизационных отчислений на приспособленных бланках. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)