Организация учета амортизации основных средств и нематериальных активов

     Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества. [13, с.149-150]

       Амортизационные отчисления же можно трактовать как постепенное возмещение износа в стоимостном выражении в результате его включения в себестоимость продукции.[14, с.34]

     Одно  из главных условий начисления амортизации  — правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации.

     Под сроком службы следует понимать период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.  Нормативный срок службы – установленный нормативными  правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и /или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества. [9]

     Для определения нормативных сроков службы основных средств постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.01.2001 г., № 186 утвержден Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 02.11.2009 N 173 (далее – Временный классификатор) в него внесены изменения и дополнения. [5]

     Срок  полезного использования  амортизируемого имущества – выбранный в соответствии с определенными в Инструкции о порядке начисления амортизации правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности.

     Амортизируемая  стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации таковой стоимостью в зависимости от конкретных условий начисления амортизации является:

• первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
• остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.[9]

     Амортизируемая  стоимость каждого объекта основных средств или его части и нематериальных активов:

• используемых в предпринимательской деятельности - частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции, работ, услуг, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования (см. рисунок 1)

     Рисунок 1 Отнесение амортизационных отчислений основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. 

     Примечание. Источник: [28, с.74].

• не используемых в предпринимательской деятельности - частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.[27, с. 320]

     Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

• модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования - на сумму соответствующих затрат;
• проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
• и других в соответствии с законодательством.

     Амортизируемая  стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

• проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь. (В настоящее время переоценка не предусмотрена);
• внесения в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
• осуществления капитальных вложений в улучшение компьютерных программ и баз данных собственного производства, объектов промышленной собственности и т.д.

       При расчете амортизационных отчислений необходимо учитывать и норму амортизации. Норма амортизации -  доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. [27, с. 318] 

2. Амортизационная политика: сущность и содержание

     Амортизационный механизм - сложная система правил, нормативов и методов. Порядок применения отдельных его экономических и административных инструментов устанавливается амортизационной политикой, управляющей процессом воспроизводства имущества, сформированной и действующей в различных странах на определенных этапах развития по-разному. Важное место в амортизационной политике занимают амортизационные фонды, порядок их формирования и использования. В науке и на практике это понятие трактуется неоднозначно, вплоть до его отрицания.

     Амортизационная политика является одной из основных составляющих экономической политики предприятия и оказывает непосредственное влияние на динамику его развития. Выбор стратегии амортизационной политики во многом определяет качественные и количественные параметры финансово-экономической деятельности организаций, такие как себестоимость и цена продукции, выручка от реализации и сумма налога на недвижимость, темп роста обновления основных средств и степень их изношенности и др.

     Любая амортизационная стратегия должна быть направлена на максимизацию денежного потока от его производственной деятельности.

     Цель амортизационной политики заключается в увеличении инвестиционного потенциала за счет максимального привлечения собственных источников инвестиций: амортизационных отчислений и прибыли.

     Критерием эффективности амортизационной политики выступает показатель денежного потока. Наиболее эффективная амортизационная политика оценивается максимальной величиной денежного потока, который можно получить в результате ее проведения в условиях воздействия внутренних (структура и техническое состояние основных средств, структура издержек производства, постановка бухгалтерского учета на предприятии, управленческий, экономический и кадровые потенциалы и др.) и внешних факторов, обусловленных состоянием экономической среды функционирования предприятия (экономическая политика государства, действующее налоговое законодательство, конъюнктура рынка, состояние конкурентов, инфляционные процессы и др.).

     Амортизационная политика предусматривает ряд ограничений в использовании, которые включают положения и нормативы, регламентируемые постановлениями Правительства Республики Беларусь и законодательными актами относительно порядка расчета амортизационных отчислений, переоценки основных средств, государственного регулирования ценообразования, налогообложения предприятий, а также ограничения, связанные с позицией предприятия на рынке своей продукции. Последние определяют, прежде всего, предельные цены на продукцию и услуги предприятия, которые обеспечивают необходимые объемы реализации товара и его рыночную конкурентоспособность.

     Общий порядок начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации.

     Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.[9]

     Таким образом, к амортизируемым относятся следующие основные средства:

• здания; сооружения, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения;
• капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);
• оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции о порядке начисления амортизации), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов;
• объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
• объекты, расходы, на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. К данным объектам относятся судоходные гидротехнические сооружения, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и наружного освещения и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации. [3, с. 266-267]

     К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;
• на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права (права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические,  музыкальные аудиовизуальные произведения, произведения скульптуры, живописи, графики; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации;
• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
• пользования природными ресурсами, землей;
• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

     Объектами начисления амортизации не являются следующие объекты основных средств и нематериальных активов:

• библиотечные фонды; фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
• не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
• стоимость деловой репутации организации.[9]