Организация бухгалтерского учёта

Тема 1: Организация  бухгалтерского учета на предприятии

1.1. История возникновения  бухгалтерского учета 

Считается, что хозяйственный  учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки становления  учета - распад родового строя, появление  семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения. 

Как известно, числа  не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны, и по этой причине выдающиеся ораторы Афин и Рима, в частности Демосфен (384 - 322 гг. до н.э.) и Цицерон (106 - 43 гг. до н.э.), использовали бухгалтерские документы для того, чтобы их выступления выглядели более убедительными. 

Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана. 

Со средневековья  начинается непосредственное регулирование  хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления  Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный  закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме. 

Все эти три системы  сохранились до наших дней: простая  система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер. 

Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском  учете как о науке. Бенедетто  Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой. 

Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития. 

А все началось с  того, что в Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки. 

По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия  всякому, кто желает в исправности  вести торговлю: 

первое и самое  главное - иметь наличные деньги и  разного рода другие ценности, без  помощи которых трудно вести торговлю; 

второе - уметь вести  книги и быстро считать; 

третье - вести свои дела в должном порядке и как  следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований. 

Третье и последнее  условие имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не будет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге. 

Величие Луки Пачоли в том, что он не только научно истолковал двойную запись и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, но и заложил основы бухгалтерской этики. 

Однако Лука Пачоли не был единственным в области  бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро. 

Но Луке Пачоли принадлежит  авторство следующих пяти главных  положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее  время, а именно: 

1. Он дал теоретическое  истолкование двойной записи (без употребления терминов "дебет" и "кредит"), создал персоналистическую модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони. 

2. Персоналистическая  модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку. 

3. Бухгалтерский  учет рассматривался им как  самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов. 

4. Он ввел двойную  запись на счетах, которые рассматриваются  как система (план) учета. По  его мнению, организация системы  (плана) не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией. 

5. Впервые в бухгалтерский  учет введено моделирование, основанное  на комбинаторике, что позволяет  построить общую модель, в рамках  которой любая учетная задача  истолковывается как частный случай. 

Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая  наука, как бухгалтерский учет. 

В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров  дал следующее определение бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений». 

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее. 

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям  иметь полную картину хозяйственной  деятельности предприятия. 
 

Предложение 

Рекомендуем

1.2. Предприятие –  хозяйствующий субъект 

В соответствии с  ГК РФ предприятие является объектом гражданских прав. Предприятием как  объектом прав признается имущественный  комплекс, используемый  для осуществления  предпринимательской деятельности. 

В состав этого имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, работы и услуги (фирменное  название, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права. 

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические  лица, находящиеся на территории страны. В соответствии с ГК РФ юридическим  лицом признается организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 

 Организации могут  быть коммерческими (рис. 1) и не  коммерческими (рис. 2). Коммерческие  организации имеют основной целью  своей деятельности извлечение  прибыли, а некоммерческие не  имеют такой цели и не распределяют  полученную прибыль между участниками.

 

Некоммерческие организации  могут осуществлять предпринимательскую  деятельность лишь постольку, поскольку  это служит достижению целей, ради которых  они созданы, и соответствующую  этим целям. 

1.3. Сущность, цели  и задачи бухгалтерского учета 

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. 

В соответствии с данным определением учетный процесс можно отразить в виде следующей процедуры (рис.3).

Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной  информацией собственных и сторонних  пользователей в соответствии с  законом и (или) потребностями в информации. Классификация пользователей учетной информации приведена на рис. 4. Информация, представляемая собственным пользователям, должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений по эффективному управлению предприятием, анализу его деятельности, для целей планирования, контроля, при принятии решений в нестандартных ситуациях и при выборе политики организации, при принятии инвестиционных решений и др.

Объектами бухгалтерского учета являются: 

· Имущество организации  – нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства; 

· Права требования к сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность); 

· Обязанности по отношению к сторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолженность); 

· Хозяйственные  операции, вызывающие изменения в  имуществе и обязательствах организации. Хозяйственные операции могут совершаться 1) между объектами учета внутри организации, 2) между организацией и сторонними организациями и физическими лицами; 

· Собственные источники  формирования средств организации  – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды, прибыль. 

К основным задачам, решаемым в процессе бухгалтерского учета, относятся следующие: 

· формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; 

· обеспечение информацией  пользователей для контроля за соблюдением  законодательства при осуществлении  хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 

· предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. 

Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций  управления (рис. 5).

Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющие: 1) финансовый учет, 2) управленческий учет. 

Финансовым учетом является учет, направленный на формирование отчетной информации для сторонних пользователей, правила ведение финансового учета строго регламентированы законодательными и нормативными актами, формы отчетности и порядок ее представления также установлены нормативными актами.  

Управленческий учет – это учет, который организация  устанавливает для своих внутренних целей, для формирования учетной  информации, требуемой при принятии управленческих решений.

1.4. Нормативное регулирование  бухгалтерского учета