91-1 «Прочие доходы»;

    91-2 «Прочие расходы»;

    91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

         Порядок учета операций с использованием данных субсчетов аналогичен порядку, принятому для учета операций на счете 90 «Продажи». Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Комплект» прочих доходов и расходов за 2006 г.

          ООО «Комплект» в декабре 2006 г. реализовало неиспользуемый объект основных средств (компьютер) за 20000 руб. Балансовая стоимость компьютера составила 15600 руб., сумма начисленного износа – 7800 руб. Рассмотрим  отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета:

         Дебет 91-1 «Прочие доходы»   Кредит 01 «Основные средства» – списана балансовая стоимость компьютера 15600 руб.

         Дебет 02 «Износ основных средств»  Кредит 91-1 «Прочие доходы»; –  списывается  износ компьютера  в сумме 7800 руб.

         Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит  91-1 «Прочие доходы»; -  поступила выручка от реализации 20000 руб. Данная сумма по дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается в ведомости № 2.

         Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»  –  начислен НДС с суммы превышения  выручки над первоначальной стоимостью в сумме 880  руб.

         Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» – списывается прибыль  от продажи компьютера в сумме  11320 руб.  Данная сумма отражается  в журнале – ордере № 15 за  декабрь 2006 г.

         Учетной политикой ООО «Комплект» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. В  декабре 2006 г. предприятие  получило  ранее считавшийся безнадежным долг за выполненные работы по техническому обслуживанию рекламного щита от ООО «Комплект» в сумме 1521 руб. Это было отражено бухгалтерской записью:

       Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»  – 1521 руб. – поступил на  расчетный счет долг, ранее считавшийся  безнадежным.

         Данная сумма на основании  выписки из расчетного счета была отражена в журнале – ордере № 15 по кредиту счета 91 (приложение 12)  и в ведомости № 2 по дебету счета 51.

         В декабре 2006 г. при проведении  инвентаризации перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  были обнаружены излишки краски, приобретенной для ремонта офиса, в количестве 150 кг. на сумму  1050 руб. На эту сумму на основании инвентаризационной описи в ООО «Комплект» была сделана бухгалтерская запись:

         Дебет 10 «Материалы»  Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»- 1050 руб. – оприходованы излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации. Первичный документ – акт инвентаризации - был отражен в журнале – ордере № 15 (приложение 12).

         Рассмотрим порядок отражения  в бухгалтерском учете ООО «Комплект» прочих расходов за 2006 г.

         В декабре 2006 г. ООО «Комплект» списало задолженность ООО «Комплект» в сумме 7845 руб., по которой истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете ООО «Комплект» была сделана следующая запись:

         Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  -7845 руб. – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

         Обоснованность списания данной  суммы на убытки подтверждается  актом инвентаризации дебиторской задолженности, копией решения арбитражного суда о признании ООО «Альфа» банкротом и выпиской  из государственного реестра юридических лиц о его ликвидации. 

……….

Прядок  распределения прибыли, полученной в результате производственно-хозяйственной деятельности ООО «Комплект»  и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов, установлен в Положении о распределении прибыли Общества. Решение о распределении чистой прибыли «Комплект» принимается один раз в год после утверждения годовой отчетности. Общество вправе не распределять прибыль между участниками, а использовать ее в иных целях (направить, например, на расширение деятельности).

         Далее необходимо оценить состояние  бухгалтерского учета финансовых  результатов в ООО «Комплект» и определить направления его совершенствования.

2.3. Оценка состояния  бухгалтерского учета  доходов и расходов  в ООО «Комплект»  и мероприятия  по его совершенствованию

 

          По итогам изучения особенностей  бухгалтерского учета  доходов  и расходов от основной деятельности и прочих доходов и расходов  в ООО «Комплект» необходимо дать оценку его по двум направлениям:

- с точки  зрения соответствия бухгалтерского  учета доходов и расходов действующему  законодательству;

- с точки  зрения оптимальности организации документооборота, аналитического и синтетического учета доходов и расходов.

         Положительно можно оценить тот  факт, что на предприятии осуществляется  строгий контроль за выполнением  и оплатой работ. Ведение Ведомости  № 16 позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять  задолженность заказчиков за выполненные работы.

         Как показало исследование, ООО  «Комплект» обеспечивает  соответствие  регистров синтетического и аналитического  учета доходов и расходов, что соответствует требованиям п. 46-54 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ. В частности, обороты по кредиту субсчета 90 - «Выручка»  в ведомостях № 16 соответствуют данным оборотной ведомости по субсчету 90-1 и оборотам по данному синтетическому счету в Главной книге. Положительно можно оценить также тот факт, что ООО «Комплект» обеспечивает  правильность отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ).

         Для того, чтобы анализировать  рентабельность заказов, ООО «Комплект»  можно порекомендовать дополнить  сводную калькуляцию работ (приложение 8) графой «Прибыль от продаж»  (таблица 2.14).

Таблица 2.14

Сводная калькуляция затрат за декабрь 2006 года

руб.

……..

         В ходе работы выяснилось, что  в ООО «Комплект» имеются значительные  объемы просроченной дебиторской  задолженности, которая по истечении  срока исковой давности списывается  на расходы данного предприятия. В связи с этим ООО «Комплект» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, для ООО «Комплект»  целесообразно предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

   Преимущество  будет заключаться в том, что:

   1. Для начисления налога на прибыль  можно использовать данные бухгалтерского  учёта, не корректируя их;

   2. Не нужно исчислять и отражать  в бухгалтерском учёте разницы,  прописанные в ПБУ 18/02 – их  просто не будет.

         Резерв по сомнительным долгам  может использоваться только  на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Суммы отчислений в резерв  равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Причем сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки за тот же отчетный (налоговый) период. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

         На предприятии для того, чтобы проследить порядок формирования резерва в целях налогового учета, рекомендуется составлять специальную таблицу, при заполнении которой придерживаются следующих правил:

   1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;

   2) когда долг возник от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 процентов от этой суммы;

   3) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивает.

   ……..

3. Анализ доходов  и расходов ООО  «Комплект»

3.1 Анализ структуры и динамики доходов и расходов

 

         Анализ доходов и расходов  ООО «Комплект» необходимо начать  с изучения структуры и динамики  финансовых результатов за 2004-2006 г.г. по данным Отчета о прибылях  и убытках (Приложения 4, 5 и 6).

Таблица 3.1

Структура прибыли ООО «Комплект» до налогообложения

тыс.руб.

 

         Как видно из данных, приведенных  в таблице 3.1 и на рис. 3.1, большую  часть прибыли ООО «Комплект»  до налогообложения составляет  прибыль от продаж. В 2004 году  ее удельный вес составил 99.3 %, в 2005 году уменьшился до 53.3 % в  связи со значительными внереализационными доходами (50.3 % налогооблагаемой прибыли). В 2006 году соотношение прибыли от продаж и прибыли до налогообложения составило 106.6 %. Это связано с отрицательным сальдо прочих доходов   расходов (10.6  % от налогооблагаемой прибыли).

         В течение всего исследуемого  периода ООО «Комплект» имело  доходы от участия в других  организациях, однако их удельный  вес в структуре налогооблагаемой  прибыли был очень мал –  всего 0.1 %. Сальдо проценты к  получению и уплате в 2005 году  было отрицательным (21.3 % налогооблагаемой прибыли). В 2005 и 2006 годах показатель имел положительное значение и составил соответственно 1.7 % и 3.9 % от налогооблагаемой прибыли.  

……….. 

Рис. 3.1. Структура прибыли ООО «Комплект» до налогообложения в 2006 году 

…………… 

Рис. 3.2 Динамика финансовых результатов  ООО  «Комплект» за 2004-2006 г.г.  

         Как видно из данных, приведенных  в таблице 3.2 и на рис. 3.2, выручка  от продажи работ ООО «Комплект»  в 2006 году увеличилась по сравнению  с 2004 годом на 98891 руб. (на 93.2 %), по сравнению с прошлым годом – на 59738 тыс.руб. (на 41.1 %).  Себестоимость работ увеличилась меньшими темпами – на 77.4 % по сравнению с 2004 годом и на 34.0 % по сравнению с 2005 годом. Коммерческие расходы в 2006 году увеличились по сравнению с уровнем прошлого года на 36.0 %,  в абсолютном выражении увеличение составляет  8463 тыс. руб. Управленческие расходы также увеличились по сравнению с прошлым годом – на 32.9 %, или на 3640 тыс.руб.

         Прибыль от продаж в   2006 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 15886, или в 8 раз. По сравнению с прошлым годом показатель увеличился на 12018 тыс.руб., или почти в три раза. Проценты к получению в течение исследуемого периода увеличились на 894.0  %, в абсолютном выражении увеличение составляет 1070 тыс.руб.  Проценты к уплате снизились на 63 тыс.руб., или на 10.6 %.

Таблица 3.2

Динамика  и состав финансовых результатов  ООО «Комплект»

   тыс.руб.

……..

         Как видно из приведенных данных, доходы ООО «Комплект» в 2006 году составили 207176 тыс.руб., что больше 2004 года на 99864 тыс.руб., или на 93.1 %. По сравнению с прошлым годом доходы увеличились на 55067 тыс.руб., или на 36.2 %.

         Таким образом, можно сделать  вывод о том, что все виды  доходов ООО «Комплект» имеют   устойчивую тенденцию к росту, что оценивается положительно. Прибыль от продаж и чистая прибыль также увеличиваются.

        Проанализируем,  как повлияли  доходы на изменение прибыли  от продаж ООО «Комплект»  в  2006 году по сравнению с прошлым  годом. Рассчитаем абсолютное изменение прибыли: