Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия на примере ООО «Комплект»

        При использовании указанных  субсчетов учет операций по  формированию доходов и расходов  от обычных видов деятельности  в ООО «Комплект» осуществляется  следующим образом:

• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» И 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»  и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

         Рассмотрим вышесказанное на  примере. 4 декабря 2006 года ООО  «Комплект» заключило с ООО  «Авто-Лада» Договор возмездного оказания услуг по созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом. В соответствии с условиями договора, ООО «Авто-Лада» до 8 декабря 2006 года обязано  перечислить ООО «Комплект»  аванс   в  размере 50 % от стоимости, указанной в договоре – 150000 руб. Окончательный   расчет   между   заказчиком   и   ООО «Комплект» в сумме 155620 руб. был произведен 14 декабря на основании счета-фактуры. Перечисленные хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете ООО «Комплект» записями, приведенными в таблице 2.2. 

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО  «Комплект» доходов от основной производственной деятельности

……….

         Формирование в течение месяца  прямых расходов ООО «Комплект»  на выполнение работ по созданию  и внедрению автоматизированных  систем управления складом было отражено записями, приведенными в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Отражение в бухгалтерском учете прямых расходов на выполнение работ за декабрь 2006 г.

руб.

 

         К общепроизводственным расходам ООО «Комплект» за декабрь 2006 года относятся:

- амортизация  основных средств – 21250 руб.

- затраты  на оплату труда персонала  общепроизводственного значения–35600 руб.;

- ЕСН  с заработной платы персонала  общепроизводственного значения  – 9327 руб.

Итого: 66177

         Формирование в течение месяца  и списание общехозяйственных  расходов в ООО «Комплект»  было отражено записями, приведенными  в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Отражение в бухгалтерском учете общепроизводственных расходов

руб.

 

         Для определения фактической  производственной себестоимости  общепроизводственные расходы распределяются  между заказами пропорционально  прямым расходам (таблица 2.6)

Таблица 2.6

Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2006 г.

руб.

 

          В конце месяца ООО «Комплект»  осуществляет списание общехозяйственных  расходов на финансовые результаты  в полном размере. Так, общехозяйственные  расходы за декабрь 2006 года  составили 232100 руб., в том числе:

• коммунальные услуги – 4670 руб.,
• аренда  помещения  – 150000 руб.,
• амортизация нематериальных активов – 500 руб.,
• зарплата управленческого и обслуживающего персонала–27655 руб.
• ЕСН с заработной платы управленческого и обслуживающего персонала – 7245 руб.

         Формирование в течение месяца  и списание общехозяйственных  расходов в ООО «Комплект»  было отражено записями, приведенными  в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Отражение в бухгалтерском учете общехозяйственных  расходов

руб.

         Рассмотрим порядок документального  оформления и бухгалтерского  учета расходов на продажу.  В ООО «Комплект» к ним в  первую очередь относятся представительские  расходы. Для контроля за такими расходами  в ООО «Комплект»  установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы утверждены приказом генерального директора ООО «Комплект»  в следующих суммах:

1. Затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) – до 300 руб. в день;
2. Транспортное обеспечение – до 600 руб.в день;
3. Буфетное обслуживание во время переговоров – до 125 руб. в день;
4. Оплата услуг переводчиков:

-для  руководителей делегации – до  250 руб.в день;

-для  членов делегации из расчета  1 переводчик на 5 человек–до 200 руб.  в день.

         Для каждого мероприятия составляется  смета представительских расходов, которая утверждается директором  ООО «Комплект». Так, 24 декабря 2006 г. ООО «Комплект» принимало делегацию ООО «Зебра» из г. Санкт-Петербурга, прибывшую на переговоры для заключения договора о выполнении работ по созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом.  Для обеспечения приема делегации была составлена смета расходов на 6 человек (три представителя ООО «Комплект»  и три представителя ООО «Зебра». Были запланированы следующие представительские расходы:

         1. Затраты, связанные с проведением  официального приема:

6 чел.  х 300 руб. х 2 дня  = 3600 руб.

         2. Транспортное обеспечение:

6 чел  х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.

           Итого:  4800 руб.

          После каждого приема делегации  работник, ответственный за оформление  представительских расходов, должен  составить отчет. В отчете указывают  дату и место проведения приема, его программу, участников встречи и величину представительских расходов. 25 декабря 2006 г. менеджер ООО «Комплект»  Пятова И.И. составила отчет о приеме делегации ООО «Зебра».  В данном отчете были отражены суммы, фактически израсходованные на прием делегации:

    1. Затраты, связанные с проведением  официального приема:

6 чел.  х 200 руб. х 2 дня  = 2400 руб.

     2. Транспортное обеспечение:

6 чел  х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.

Итого:  3600 руб.

         На израсходованную сумму 3600 руб. 25 декабря 2006 г. был составлен авансовый отчет № 74, к которому были  приложены проездные билеты на общую сумму 1200 руб. и счет-фактура кафе за организацию обедов на сумму 2400 руб. Таким образом, документально подтвержденные представительские расходы ООО «Комплект»  за декабрь 2006 г. составили 3600 руб.

……… 

         Рассмотрим порядок отражения  доходов и расходов от основной  производственной деятельности  в бухгалтерской отчетности ООО  «Комплект». Наиболее полной и значимой отчетной формой о доходах и расходах является «Отчет о прибылях и убытках», который составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах (приложение 6). В таблице 2.11. приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части основной производственной деятельности. 
 

Таблица 2.11

      Порядок отражения финансовых результатов  от основной производственной деятельности ООО «Комплект» в бухгалтерской отчетности

      тыс.руб.

 

      В первом разделе «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  представляются важнейшие оценочные  показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным  видам деятельности относится выручка, признанная организацией, в сумме 205054 тыс.руб. К расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

      В расходы ООО «Комплект» включает все прямые расходы, которые признаются при продаже работ, по которым определена  выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Это расходы, учтенные непосредственно на счете 20 «Основное производство» - 140317 тыс.руб.

      Коммерческие  расходы представляют собой расходы  на маркетинг, рекламу, заработную плату  сотрудников системы сбыта. Доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. По данной строке ООО «Комплект» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - 31944 тыс.руб.

      К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ, услуг. Представление этих расходов в отчете осуществляется только в том случае, когда организация формирует себестоимость по принципу «сокращенной себестоимости», как в ООО «Комплект». По данной строке ООО «Комплект» отражает расходы, списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 14689 тыс.руб.

      В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от продаж.

      Валовая прибыль – это разница между  доходами от обычной деятельности и  прямыми расходами на нее:

205054 тыс.  руб. – 140317 тыс.руб. = 64736 тыс.руб.

         Прибыль от продаж – это  разность между доходами и  расходам от обычной деятельности  и коммерческими и управленческими  расходами: 

205054 тыс.руб.  – 140317 тыс.руб. – 31944 тыс.руб.  – 14689 тыс. руб. = 12514 тыс.руб.

         Далее необходимо рассмотреть  порядок формирования финансовых  результатов ООО «Комплект» от прочих доходов и расходов.

         Для учета прочих доходов и  расходов ООО «Комплект» использует  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», используют специальные субсчета: