Организация бюджетного учета

Особое внимание следует обратить на правильность документального оформления перехода права на владение НМА.

Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом должно подтверждаться соответствующими  лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе.

Права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых не материальных активов, как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов.

Синтетический учет НМА ведется на счете 010200000 «НМА».

Принятие к учету НМА по первоначальной стоимости отражается ДТ 010200320 КТ 010602420.

По объектам НМА амортизация начисляется в следующем порядке:

• Стоимостью до 40000 руб. включительно в размере 100% при принятии к учету.
• Стоимостью свыше 40000 руб. линейным способом.

Начисление амортизации по объектам НМА отражается записью

ДТ 010600000, 010900000, 040120271 КТ 010400000.

При выбытии НМА в учете производят следующие записи:

1. На сумму накопленной амортизации ДТ 010400000 КТ 010200000
2. На остаточную стоимость ДТ 040110172 КТ 010200000

В случае если списание НМА происходит в связи, с какой либо чрезвычайной ситуацией, на остаточную стоимость в учете делают запись:

ДТ 040120273 КТ 010200000.

Учет перемещения и выбытия НМА ведется в журнале операций по выбытию и перемещению не финансовых активов.

 

Лекция № 4.

Учет материальных запасов.

1. Сущность и оценка МЗ.
2. Документальное оформление движения МЗ.
3. Аналитический учет МЗ.
4. Синтетический учет МЗ.
5. Особенности учета отдельных видов МЗ.

1 вопрос.

К МЗ относятся: предметы используемые в деятельности учреждения в течении периода не превышающего 12 месяцев не зависимо от стоимости, готовая продукция, товары, а так же предметы используемые в деятельности учреждения в течении периода превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к ОС в соответствии с классификацией ОКОФ.

К предметам, используемым в деятельности более 12 месяцев, относятся:

1. Орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;
2. Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до 2х лет не зависимо от их стоимости;
3. Специальные инструменты и приспособления независимо от их стоимости, сменное оборудование независимо от стоимости и срока службы.
4. Специальная одежда, специальная обувь, а так же постельные принадлежности, независимо от стоимости и срока службы.
5. Форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения и других учреждениях состоящих на бюджете независимо от стоимости и срока службы.
6. Временные сооружения приспособления и устройства затраты по возведению которых  относятся на себестоимость Строительно - монтажных работ в составе накладных расходов.
7. Тара для хранения товарно-материальных ценностей
8. Предметы, предназначенные для выдачи на прокат независимо от их стоимости
9. Молодняк животных и животные над откорме, пушные звери, кролики, семьи пчел, сторожевые и ездовые собаки, подопытные животные.
10. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Классификация материалов в бюджетных учреждениях положена в основу их учета по аналитическим счетам: медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь и другие.

МЗ принимаются к учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС кроме их приобретения и изготовления в рамках деятельности приносящей доход облагаемой НДС.

МЗ полученные по договору дарения, а так же остающееся от выбытия ОС и другого имущества принимаются к учету по рыночной стоимости с учетом сумм уплачиваемых учреждением за их достатком и приведение в состояние пригодное для использования.

Отпуск МЗ производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

При принятии МЦ к учету учреждения должны так же установить единицу учета (номенклатурный номер).

2 вопрос.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться обязательно, содержать подписи лиц совершивших операции и коды соответствующих объектов учета.

Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующего подразделения.

Для выполнения производственной программы учреждения определяют потребность в материальных ресурсах на этапе составления плана (сметы) финансово хозяйственной деятельности.

При поступлении материала в учреждение в отделе снабжения по поступающим документам проводят проверку соответствия объемов, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям.

В результате такой проверки  на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласие на оплату).

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения. Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах.

В случае, когда количество качество или ассортимент прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика приемку производит комиссия и оформляет актом о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

В состав комиссии приглашают представителей поставщика или представителя не заинтересованной организации.

Акт составляют так же при приемке материалов поступивших в учреждения без сопроводительных документов.  Акт составляют в 2х или 3х экземплярах.

Перемещение МЗ внутри учреждения передача их в эксплуатацию или их к списанию  осуществляется на основании следующих документов:

1. Требования накладной (0315006) – применяется для учета движения МЗ внутри учреждения между структурными подразделениями или материально ответственными лицами, а так же для учета операций по сдаче на склад или в кладовую не израсходованных материалов (если ранее получены по требованию), для учета сдачи отходов и брака (2 экземпляра)
2. Меню требование на выдачу продуктов питания (0504202) – применяется для оформления отпуска продуктов питания и составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц. В заголовной части указывают коды категории довольствующихся, плановую стоимость одного дня, фактическую стоимость на всех довольствующихся и численность персонала.  содержательной части меню требования отражают количество продуктов питания подлежащих к закладке по каждому виду блюд на завтрак, обед, полдник ужин и общий расход продуктов питания. По каждому показателю записывают количество порций выход без-порций и виды расходуемых продуктов.
3. Ведомости на выдачу кормов и фуража (0504203) – применяется для выдачи в течение месяца кормов для кормления рабочего скота и других животных. В ведомости построчно указывают дату выдачи кормов вид животных количество голов единицу измерения по каждому наименованию корма норму выдачи количество выданных кормов подпись получателя кормов.
4. Ведомости выдачи МЦ на нужды учреждения (0504210) – применяется для оформления выдачи материалов в эксплуатацию для хозяйственной научной и учебных целей, ведомость утверждается руководителем и служит основанием для списания МЗ с баланса учреждения.
5. Акт о списании МЗ (0504230) – применяется для списания с баланса материалов на основании документов подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляется комиссией и утверждается руководителем.
6. Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (0504143) -  предназначен для списания мягкого инвентаря независимо от стоимости при полной изношенности предметов с указанием причин списания. Акт составляется комиссией и утверждается руководителем учреждения.
7. Путевой лист -  предназначен для учета списания топлива, при этом в путевом листе в обязательном порядке указывают норму расхода топлива.

3 вопрос.

Аналитический учет МЗ за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется в карточках количественно суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость производятся на основании накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возвратным группам (животные на откорме только по видам) в книге учета животных.

Для учета разбитой посуды используют книгу регистрации боя посуды. Книга ведется в учреждениях, имеющих в своем составе столовые и пищеблоки.

Материально ответственные лица ведут учет МЗ в книге учета материальных ценностей. Количество страниц в книге должно быть заверено главным бухгалтером. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей находящихся на складе, а так же производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

О результатах проверок должны быть сделаны соответствующие записи на отведенные для этого страницы в конце книги.

При неограниченном объеме наименований МЦ учет можно вести в карточке учета МЦ.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом, в присутствии руководителя учреждения (или его заместителя) и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предмета в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

4 вопрос.

Для учета МЗ предназаначеных для использования в процессе деятельности учреждения, а так же перепродажи предназначен счет 010500000 – материальные запасы,  учет на котором ведется в разрезе следующих аналитических счетов:

010501000- медикаменты и перевязочные средства

На счете медикаменты и перевязочные средства учитываются : медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и тп. в больницах, лечебно профилактических, лечебно-ветеренарных и других учреждениях.

010502000- продукты  питания

Продовольственные пайки, продукты, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание.

010503000- горюче - смазочные  материалы

Предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочного материала. (Дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут и тд.)

010504000- строительные  материалы

На счете строительные материалы учитываются силикатные материалы, лесные материалы, строительный метал, металлоизделия, санитарно технические материалы, электротехнические материалы, химико маскательные, готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудования для отопительной вентиляционной, санитарно технической системы, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

010505000- мягкий инвентарь

Белье, пастельное белье и принадлежности, одежда и обмундирование включая: спец одежду, обувь и спец обувь, спортивная одежда и обувь, прочий мягкий инвентарь.

010506000- прочие МЗ

1. Специальное оборудование для НИОКР приобретенная по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.
2. Молодняк всех видов животных и животных на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел.
3. Приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота
4. Посадочный материал
5. Реактивы и химикаты. Стекло и хим.посуда, металлы, радиоматериалы, радиодетали, фото принадлежности, подопытные животные, прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а так же инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов.
6. Хозяйственные материалы, используемые для текущих нужд учреждения (бытовая химия), канцелярские принадлежности.
7. Посуда
8. Возвратная или обменная тара
9. Корма, семена, удобрения
10. Книжная и иная бланочная продукция предназначенная для продажи кроме библиотечного фонда и бланочной продукции
11. Запасные части и материалы специального назначения
12. Прочие МЗ

010507000- готовая  продукция

010508000- товары

Приобретение МЗ отражается по ДТ счета 010500340 КТ 030200000, 020800000.

В том случае если фактическая стоимость материалов складывается из нескольких сумм, то их приобретение отражается по дт 010600000 , а после формирования фактической стоимости материальные запасы принимаются к учету по ДТ 010500000 КТ 010600000.