Оптимизация налогообложения на предприятии

     Выгода  при данной схеме оптимизации представлена в таблице 8

     Таблица 8 – Расчет эффективности мероприятий

     в рублях

     Так, при ЕНВД расчет будет осуществляться с помощью формулы:

     (БД*П*К1*К2)*15%

     где БД – базовая доходность на одну единицы физического показателя (в данном случае это – автомобиль);

     П – физический показатель (5 грузовиков)

     К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

     К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

       Исходя из данных различных  источников, организации, которые  оптимизировали налоговые платежи  с помощью данных схем уже  сталкивались с налоговыми органами. Практику такой оптимизации анализировал  член Научно-экспертного Совета при Палате налоговых консультантов России – Пархачева Марина Анатольевна.

      С «незапамятных времен» налоговые  органы следят за тем, какую форму  договора выбирают налогоплательщики. И если такая форма договора чем-то не понравится контролирующим органам, головной боли налогоплательщику не избежать. Исключением не стал договор аренды транспортного средства с экипажем, заключаемый организациями, уплачивающими ЕНВД.

      По  мнению налоговых органов, если автомобили используются налогоплательщиком в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем, это само по себе является доказательством использования автомобилей не для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а для иной цели (для сдачи в аренду), поэтому указанная деятельность не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.

      Данный  вывод фискальные органы считают  справедливым, хотя определение понятия «оказание автотранспортных услуг» в гл. 26.3 НК РФ не приведено. По мнению налоговых органов, косвенным доказательством существования в этой ситуации некоего различия выступает норма п. 2 ст. 148 НК РФ. В данном пункте в целях исчисления НДС, т.е. применения гл. 21 НК РФ, законодатель указывает на наличие определенной разницы между деятельностью по предоставлению судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и услугами по перевозке.

      Между тем при ответе на вопрос: существует подобное отличие или нет —  е первую очередь, следует руководствоваться  положениями не НК РФ, а гражданского законодательства.

      В соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки грузов перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

      Договор перевозки конкретного груза  заключается в момент принятия автотранспортным предприятием от отправителя груза вместе с товарно-транспортной накладной (ст. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 8 января 1969 г. № 12). По разовому договору автомобильной перевозки оформленная и подписанная грузоотправителем и автотранспортным предприятием накладная является формой договора автомобильной перевозки конкретного груза.

      Статьи 632—641 ГК РФ регулируют комбинированное обязательство, предусматривающее обязанность арендодателя передать арендатору имущество в виде транспортного средства и оказывать услуги арендатору по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации. По оформлению договор аренды транспортного средства с экипажем не носит смешанного характера, а сохраняет самостоятельность и цельность специального договора. Арендодатель оказывает эти услуги через лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях (персонал, сотрудники). Предмет договора аренды комбинированный, и в качестве компонентов в него входят право пользования вещью — индивидуально определенным транспортным средством (автомобиль, речное, морское или воздушное судно и т.п.) — и услуги по управлению этим транспортным средством, а также по его технической эксплуатации.

      Между тем у предмета договора аренды транспортного  средства с экипажем есть вторая составляющая — услуги, которые разделяются  на услуги по управлению транспортным средством и услуги по его технической эксплуатации. Услуги по управлению транспортным средством — это вождение, пилотирование, а также иные необходимые при этом услуги, например, навигационные услуги и услуги связи, конкретный комплекс которых зависит от вида и технических характеристик транспортного средства. Под технической эксплуатацией понимается осуществление мер по поддержанию транспортного средства в технически нормальном, годном к использованию состоянии (смазка, замена сменных деталей, регулировка механизмов, контроль за приборами и т.п.). Оба вида услуг тесно взаимосвязаны, на практике их разделение нецелесообразно, поэтому такие услуги должны быть оказаны в комплексе.

      Как видим, договор аренды транспортных средств становится смешанным и  включает в себя элементы других договоров, среди которых и договор перевозки груза или пассажиров, и договор аренды. Значит, нет оснований считать, что договор аренды транспортного средства с экипажем не порождает оказание транспортных услуг по перевозке.

     В заключение заметим, что подобных дел было множество в отношении различных ограничений практически по всем видам деятельности. В результате судебных разбирательств и налогоплательщики и налоговые органы более-менее разобрались в терминологии, причем Минфин России опубликовал письма, разъясняющие вопросы применения ЕНВД. Да и законодательство постоянно менялось — уточнялись те или иные термины.

     Таким образом, экономическая эффективность  в снижении налоговой нагрузки на 22% в отношении данного вида деятельности на предприятии подтверждается законностью такой оптимизационной схемы.

     Анализ  налоговой нагрузки и мер налогового планирования в МП «Автоколонна 1275»  показал, что необходимость снижать  налоговое бремя в организации  существует не смотря на некоторые  меры администрации по налоговой оптимизации. Однако, анализ показал, что оптимизационные схемы, действующие в последнее время в МП «Автоколонна 1275» приносят лишь некоторый экономический эффект, однако они не отвечают требованиям и принципам налоговой оптимизации.

     Стратегической  целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, поэтому в настоящее время предприятию необходимо исходить из имеющегося законодательства. В этих условиях просто необходимо планирование операций по минимизации налогообложения, что означает эффективное прогнозирование налоговой базы; подготовку необходимых для ее уменьшения, а также для применения налоговых льгот документов;  проведение необходимого оформление и расчетов. Для этих целей необходимо на МП «Автоколонна 1275» проводить мониторинг налоговых вопросов специально выделенным для этих целей работником бухгалтерии или финансового отдела. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

     В курсовой работе была рассмотрена оптимизация налогообложения на предприятии на примере МП «Автоколонна 1275»

     В первой главе курсовой работы были определены основные виды, принципы и методы налоговой оптимизации.

     Стратегической  целью налоговой оптимизации  является не только экономия на налоговых  платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых  органов, снижение налоговых рисков.

     Во  второй главе курсовой работы была дана характеристика предприятия и анализ налогообложения и мер оптимизации налогового бремени в нем.

     Муниципальное предприятие «Автоколонна 1275» города Благовещенска – крупнейшее предприятие  г. Благовещенска, занимающееся пассажирскими и грузовыми перевозками.

     Система налогообложения на предприятии  – традиционная. Анализ налоговой  нагрузки показал, что на предприятии  она выше, чем по отрасли и по России в цело. Анализ мер налоговой  оптимизации и рассмотрение применяемых схем показали, что в МП «Автоклонна 1275» применяются оптимизационные схемы, противоречащие основным принципам оптимизации, которые приносят лишь экономический эффект, взамен МП «Автоклонна 1275» получила проблемы с налоговыми органами.

     В третьей главе курсовой работы были внесены основные мероприятия по усовершенствованию оптимизации с помощью метода – разработки грамотной учетной политики, а также проиллюстрирована схема оптимизации налогообложения с помощью специального режима налогообложения в виде ЕНВД, благодаря внедрению которой, предприятие получит выгоду в виде снижения налоговой нагрузки по одному из видов деятельности на 22%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

     1. Гражданский Кодекс РФ

     2. Закон Амурской области от 18.11.2002 г. №142-ОЗ «О транспортном налоге на территории Амурской области»

     3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (Части первая и вторая). – М. “Юрайт”, 2007. Налоговый Кодекс РФ

     4. Федеральный закон от 15.12.2001 №  167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном  страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2004).