При налогообложении прибыли МП «Автоколонна 1275» руководствуется гл. 25 НК РФ, Методическими рекомендациями ФНС РФ по применению гл. 25 и Учетной политикой для целей налогообложения.

     По  доходам и расходам, учитываемым  в особом порядке, обеспечен раздельный учет.

     Доходы  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.

     По  доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в  случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов на основании распоряжения по предприятию.

     К доходам, учитываемым при определении  налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

     - доходы от выполнения работ, оказания услуг;

     - прочие доходы.

      До 2007 г. в налоговом учете МП «Автоколонна»  выделялись и внереализационные. Однако в сентябре 2008 г. Минфин России своими Письмами от 18.09.2006 N N 115н и 116н внес изменения в целый ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету. Суть изменений сводится к отказу от деления прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Вступили эти изменения в силу начиная с годовой отчетности за 2006 г., в связи с чем был скорректирован и образец формы N 2.

     Размер  доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета.

     2.3 Способы оптимизации  налогообложения  на МП «Автоколонна 1275»

     Для снижения налогового бремени начальство МП «Автоколонна 1275» прибегает к  открытию новых организаций, осуществляющих пассажирские перевозки. Так, за последние 3 года были образованы 5 новых транспортных предприятий. Учредителями этих предприятий являются физические лица. Форма собственности – общество с ограниченной ответственностью. У всех этих предприятий существуют договорные отношения с МП «Автоколонна 1275».

     Основным  видом договоров, заключаемых между  ООО и МП «Автоколонна 1275» - это  договор оказания услуг водителей  и инспекторов.

     Одной из самых оптимальных схем оптимизировать налогооблагаемую базу по ЕСН для  МП «Автоколонна 1275» - это замена трудового договора гражданско-правовым. Так, водители и инспектора нанимались со вновь созданных организаций по договорам оказания услуг. Само общество с ограниченной ответственностью находится на упрощенной системе налогообложения. Иначе говоря, МП «Автоколонна 1275» является заказчиком, а ООО – исполнителем. В итоге МП «Автоколонна 1275» не выплачивает работнику заработную плату, а оплачивает услуги, предусмотренные договором, которые, в свою очередь, включает в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

     Таким образом, организация не исчисляет, не удерживает и не перечисляет за такого «работника» НДФЛ, поскольку  трудовых отношений формально не существуют. Равно не исчисляется  и не уплачивается ЕСН с суммы  выплат и вознаграждений. То же касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Общество  с ограниченной ответственностью, находясь на упрощенной системе налогообложения  со своей прибыли уплачивает 15% в виде единого налога. Кроме того, вместо непомерно высокого ЕСН, организация платит всего 14% на обязательное пенсионной страхование.

     Экономия  от применения данных отношений следующая:

     Например, за 2007 год доход водителей троллейбусного парка составил:

     14800 руб. * 8 чел. * 12 мес. = 1420800 рублей.

     Сумма ЕСН, исчисленная за год в соответствии с доходами работников и по ставке 26%:

     1420800 * 26%/100% = 369 408 (рублей).

     В 2008 году между МП «Автоколонна 1275»  и ООО «Автоколонна 1275/3» был  заключен договор об оказании услуг водителей троллейбусов. По договору МП «Автоколонна 1275» пользуется услугами ООО «Автоколонна 1275/3» за плату. Стоимость услуг водителя в месяц – 14800 рублей.

     Так, расход МП «Автоколонна 1275» за 2008 год  составил 1420800 рублей.

     ООО «Автоколонна 1275/3» получает доход 1420800 рублей. Эти средства она выплачивает своим сотрудникам в виде заработной платы.

     Годовая сумма в ПФР:

     1420800*14%/100% = 198 912 рублей.

     Так как сумма расходов у ООО «Автоколонна 1275/3» выше доходов, единый налог будет начисляться в виде минимального налога – 1% от дохода.

     1420800*1% = 14208 рублей.

     Помимо  этого, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионной страхование, уплаченных за этот же период, но не более чем на 50%, ООО в 2008 году внесет сумму:

     14208 – 50% = 7104 руб.

     Из  расчета очевидна экономия МП «Автоколонна 1275» на налоговых отчислениях.

     Помимо  таких явных схемах налоговой  оптимизации, налоговое планирование в МП «Автоколонна 1275» осуществляется в форме текущего финансового контроля силами бухгалтерии. Не выделено специализированного отдела или группы для осуществления мониторинга налоговых вопросов, не привлекаются внешние консультанты для налоговой экспертизы новых проектов и контроля за текущими налоговыми платежами. Налоговое планирование на МП «Автоколонна 1275» заключается в использовании льгот при исчислении облагаемого чистого дохода.

     Налоговое планирование МП «Автоколонна 1275» еще осуществляется в направлении льготируемых видов услуг.

     Так, например, для НДС действует льгота на основании ст. 149 Налогового Кодекса, в которой предусмотрено освобождение от налогв на добавленную стоимость  для организаций, осуществляющих услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

     При исчислении транспортного налога у МП «Автоколонна 1275» имеется льгота, которая действует на основании Закона Амурской области «О транспортном налоге в Амурской области», в соответствии с чем, налог уменьшается на суммы льгот по автомобилям, используемым для мобилизационного задания.

     2.4 Оценка оптимальности применяемой системы налогообложения

     Для оценки оптимальности налогового планирования налогов в МП «Автоколонна 1275»  необходимо проанализировать уровень  налоговой нагрузки.

     Один  из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

     Нуждается в уточнении и само понятие  «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

• количество налогов и других обязательных платежей;
• структуру налогов;
• механизм взимания налогов;
• показатель налоговой нагрузки на предприятие.

     При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее  время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных  в проекте Налогового кодекса, приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

     Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

     Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

       Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.  
 
 
 
 

Таблица 3- Динамика и структура налоговых  платежей МП «Автоколонна 1275»

     в рублях

 

     Из  таблицы можно сделать вывод, что налоговые платежи за 2006 -2008 год увеличились на 10,32%. Налогами, уплачиваемыми МП «Автоколонна 1275» являются: налог на имущество, НДФЛ, ЕСН, Транспортный, НДС, а также перечисления за загрязнения окружающей среды и арендная плата. Наибольший рост за 3 года наблюдался у налога на имущество. В соответствии с налоговой декларацией 2008 года среднегодовая стоимость такого имущества составила 25 143 239 руб.

     Ставка  по налогу на имущество в соответствии с законом Амурской области № 266-ОД равна 2,2 %. В таблице 4 представлены данные о составе имущества МП «Автоколонна 1275» за три последних  года. 
 

Таблица 4 – Состав налогооблагаемого имущества МП «Автоколонна 1275» за 2006-2008 гг.

 

     Из  таблицы видно, что большую долю в налогооблагаемом имуществе составляют транспортные средства – 81%. С 2006 года было приобретено транспортных средств на сумму 20484 тыс. руб. К транспортным средствам МП «Автоколонна 1275» троллейбусы, автобусы, грузовые машины. Они являются основными производственными мощностями в работе предприятия. Причем средства, сдаваемые в аренду также находятся в хозяйственном ведении МП «Автоколонна 1275» и поэтому облагаются налогом на имущество.