Оптимизация налогообложения на предприятии

     Из  таблицы далее можно сделать  вывод, что на повышение налогового бремени за 3 года повлияло увеличение таких налогов как НДФЛ, загрязнение  окружающей среды и арендная плата с земельным налогом. Снижение за 3 года таких налогов как НДС и ЕСН подтверждают то, что за три года МП «Автоколонна 1275» использовало услуги подрядных организаций, а также сдавало в аренду средства

     Снижение  транспортного налога обусловлено  применяемыми льготами в соответствии с Законом Амурской области от 18.11.2002 г. №142-ОЗ «О транспортном налоге на территории Амурской области». Так, в соответствии с данным законом МП «Автоколонна 1275» освобождена от уплаты транспортного налога по средствам, используемым для выполнения мобилизационного задания.

     Перечисляемые налоговые платежи можно разделить  на федеральные и территориальные.

     В таблице 5 представлена классификация налоговых платежей МП «Автоколонна 1275» за 2008 год в разрезе направлений средств.

Таблица 5 – Классификация налоговых платежей

 

     Итак, около 90% всех перечисленных налогов  направляются в федеральный бюджет РФ и являются обязательными на всей территории РФ.

     Большую долю как в федеральных налогах, так и во всей сумме перечислений занимает единый социальный налог, который  в приведенных данных разделяется  на пенсионную часть и платежи  на обязательное медицинское страхование. ЕСН в общей сумме налогов  за три последних года снизился на 8,7%. Ежегодно снижались суммы, перечисляемые на обязательное медицинское страхование – за 2 года снижение произошло на 64,6 %. Это связано с сокращением расходов на оплату труда в связи с переводом сотрудников в новые предприятия. Высокий рост, равный росту имущества МП «Автоколонна 1275» у налога на имущество, что является вполне закономерным. Следует отметить, что налог на добавленную стоимость уплачивается МП «Автиоколонна 1275» по большей части с выручки от грузовых перевозок.

     Анализ относительной налоговой нагрузки представлен ниже.

     Как уже отмечалось, в МП «Автоколонна 1275» действует традиционная система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.

     Для расчета общего показателя налоговой  нагрузки для всех налоговых платежей следует применить формулу:

%,

      где НН – налоговая нагрузка;

      СН  – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

      Вр  – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

     Сумма выручки предприятия за 2006 год составила 97 079 тыс. руб. Сумма уплачиваемых налогов за отчетный год составила 14 115 661 руб.

     На  основе этих данных можно определить налоговую нагрузку предприятия.

      .

      Аналогично  рассчитаем налоговую нагрузку за 2007 и 2008 гг. Полученные показатели представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Налоговая нагрузка МП «Автоколонна 1275»

 

     Основной  показатель, характеризующий нагрузку налогов на организации, называемый тяжестью налогового бремени, и оцениваемый процентным отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации в МП «Автоколонна 1275» в 2008 году составил 19%. Этот показатель по данным ФНС Российской Федерации составляет в среднем 11,6%, для транспортных предприятий 17,7%. Сопоставляя средний показатель с показателем налогового бремени в МП «Автоколонна 1275» можно заключить, что степень тяжести налогового бремени на 1,3% и на 7,4% выше среднеотраслевой, что характеризует необходимость более грамотного налогового планирования.

     Из  анализа налоговой нагрузки можно  сделать вывод в целом, что  существующая система налогового планирования в МП «Автоколонна 1275» способствует снижению налогового бремени, однако качество налогового планирования улучшается медленно. Еще одним моментом, который может существенно повлиять на деятельность предприятия, является оценка правомерности применяемого способа снижения налогового бремени, или налоговой защищенности организации.

     Внедряя ту или иную схему снижения налогового бремени необходимо ответить на ряд вопросов:

     Какова  эффективность внедряемой оптимизационной  схемы?

     Какова  степень риска, допускаемого выбранным  методом налоговой оптимизации?

     Где уже использовался данный предлагаемый способ и каков результат от его применения?

     Каковы  гарантии безопасности внедрения конкретной схемы?

     Какова  готовность оптимизатора защищать предлагаемую схему?

     Эффективность внедряемых оптимизационных схем в  МП «Автоколонна 1275» была представлена в расчетах конкретных случаев, а также доказана при анализе налоговой нагрузки. Необходимо обратить внимание на следующие критерии.

     Проанализировав ситуацию, сложившуюся на сегодняшний  день в МП «Автоколонна 1275» можно  сделать вывод о том, что при  внедрении применяемых налоговых схем руководство организации рассчитывало лишь на экономический эффект, что подтверждается результатами. Однако упущение анализа внедряемой схемы на сегодняшний день уже приводит к некоторым трудностям в работе организации.

     Например, увеличился объем работ в бухгалтерии предприятия, в результате чего было принято решение об увеличении штата бухгалтеров на 2 единицы. Помимо этого появились трудности в учете затрат по обслуживанию парка, а именно в их разделении.

     Таким образом, можно сказать, что был нарушен один из принципов налоговой оптимизации – принцип разумности., который предусматривает осторожность и продуманность налоговой схемы. Нарушение данного принципа в МП «Автоколонна 1275» привело к увеличению проблем в исчислении налоговой базы, а также проблемам с налоговыми органами, которые рассмотрели данные действия организации как уклонение от уплаты.

     Таким образом, налоговое планирование МП «Автоколонна 1275» должно опираться  на основные принципы налоговой оптимизации.

     2.5 Рекомендации по совершенствованию оптимизации налогового бремени

       Наиболее распространенной на  сегодняшний день для транспортных  предприятий является оптимизация  налогообложения с применением  специальных режимов налогообложения,  в том числе системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     Система налогообложения в виде ЕНВД согласно п.2 ст. 18 НК РФ относится к специальному налоговому режиму, правовому регулированию  которого посвящена отдельная глава 26.3 НК РФ.

     На  основании ст. 346.26 НК РФ система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается Налоговым  кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, загонами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

     Суть  ЕНВД заключается в том, что муниципальное образование РФ, вводящее данный налог на своей территории, обязует определенных лиц, занимающихся определенными видами деятельности, исчислять и уплачивать ЕНВД по правилам гл. 26.3 НК РФ. Таким образом, суть ЕНВД заключается в возложении на определенных лиц обязанности исчислять и уплачивать налог в твердом заранее известном размере, который не меняется в зависимости от итогов предпринимательской деятельности за прошедший налоговый период.

     Привлекательность специального режима в виде ЕНВД состоит  в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом на вмененный доход.

     Закрытый  перечень налогов, от уплаты которых  освобождаются плательщики ЕНВД, приведен в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Для удобства восприятия он представлен в виде таблицы 7. 

Таблица 7 – Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД

 

     Как видно из таблицы 7, вместо четырех налогов организации или индивидуальному предпринимателю, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, необходимо рассчитывать только один налог.

     Таким образом, обязанностью для плательщиков ЕНВД остается исчисление и уплата ЕНВД по правилам, предусмотренным гл. 26.3 НК РФ, а также исчисление и уплата иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения. Это связано с тем, что перечень налогов, уплату которых заменяет уплата ЕНВД, закрытый. Кроме того, на уплату иных налогов прямо указывают нормы п. 4 ст. 346.11 НК РФ.

     Предлагается  создать организацию, которая будет  заключать договор с МП «Автоколонна 1275» об аренде транспортных средств с экипажем. Причем транспортных средств должно быть не более 20.

     Налоговая выгода для нового предприятия заключается в замене основного режима налогообложения, который присутствовал в МП «Автоколонна 1275» на налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

     Так, в МП «Автоколонна 1275» имеется  в наличии 5 грузовых автомобилей, которые  используются для грузоперевозок. Согласно НК РФ оказание услуг грузоперевозок может подпадать под режим  в виде ЕНВД, в случае, если количество автомобилей будет не более 20. Так, можно используя договор аренды транспортных средств с экипажем с помощью другой организации, снизить налоговое бремя.