Оценка и учет пассивов

К ним относятся:

сырье и материалы – составляют главное содержание изготавливаемой продукции. К сырью относят продукты добывающей промышленности или сельского хозяйства, а к материалам – продукты обрабатывающей промышленности;

полуфабрикаты – представляют собой предметы труда, прошедшие одну или несколько стадий обработки и нуждающиеся в дальнейшей производственной обработке;

незавершенное производство – включает предметы труда, находящиеся непосредственно в процессе обработки.

Средства обращения охватывают предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах. К предметам обращения относится готовая продукция, находящаяся на складе и уже отгруженная покупателям, до перехода права собственности на нее.

К готовой продукции относятся продукты труда, изготовленные в процессе производства на данном предприятии, отвечающие всем требованиям, установленным государственными и техническими условиями и предназначенные для реализации на рынке.

Денежные средства складываются из средств в кассе и на расчетном, валютном, специальных счетах в банке предприятия. Предприятия обязаны хранить свои свободные средства в учреждениях банка, где им открывается расчетный счет. С этого же счета производятся все расчеты с поставщиками и покупателями. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет покупателя.

Необходимые предприятию наличные деньги хранятся у него в кассе. Сумма остатка наличных денег в кассе лимитируется действующим законодательством. Наличные деньги в кассе сверх установленного лимита подлежат сдаче на расчетный счет в банк.

Отвлеченные средства — (в балансе предприятия) — средства, которые не участвуют в обороте предприятия, а направлены (отвлечены) на другие цели. Отвлеченные средства называются также внеоборотными.

К отвлеченным средствам относится та часть фактической прибыли, которая в отчетном периоде изымается из оборота предприятия в виде платежей в государственный бюджет, банковских отчислений, направляется в средства экономического стимулирования и на другие целевые нужды.

Таким образом, существование отвлеченных средств непосредственно обусловлено финансовым механизмом распределения прибыли предприятия. В составе отвлеченных средств отдельно выделяются взносы в бюджет, в том числе плата за производственные средства, трудовые и природные ресурсы, отчисления банкам.

Важное место в структуре отвлеченных средств занимают авансовые (в течение года) отчисления прибыли в средства экономического стимулирования и в единый фонд развития науки и техники. Часть прибыли направляется на покрытие убытков ведомственного жилищно-коммунального хозяйства, а также на расходы по хозяйственному содержанию зданий, помещений, сооружений культурно-просветительных учреждений, садов, парков и пионерских лагерей.

Хозяйственные средства предприятия формируются за счет источников, т.е. финансовых ресурсов. Любому руководителю, собственнику, заинтересованному юридическому или физическому лицу недостаточно знать, какое имущество, средства, объекты имеются в распоряжении предприятия. Их в не меньшей степени интересует принадлежность, право собственности, источник этих средств. Для этого классифицируют имущество предприятия по источникам образования.

Источники образования хозяйственных средств подразделяются на:

собственные средства (или собственный капитал);

заемные средства;

Собственный капитал представляет собой совокупность финансовых ресурсов компании, сформированных за счёт средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности. Как показатель балансового отчета представляет собой:

уставный капитал (оплаченный акционерный капитал);

нераспределенную прибыль, заработанную предприятием в результате эффективной деятельности и остающуюся в его распоряжении;

а также добавочный капитал (формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода); резервный фонд (из чистой прибыли создаётся); фонд потребления (также из чистой прибыли) и т.п.

Уставный капитал (фонд) - совокупность вкладов (в денежном выражении) в имущество при создании некоторых видов коммерческих организаций (хозяйственных обществ и товариществ) для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами или законодательством.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается.

Прибыль — превышение в денежном выражении доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг.

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций и предпринимателей), ради которого и осуществляется предпринимательская деятельность.

Различают:

бухгалтерская прибыль — разница между ценой реализации (доходами от продажи) и бухгалтерскими издержками;

экономическая прибыль — учитывает дополнительные издержки, такие как некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, в том числе «упущенная выгода», затраты на «стимулирование» чиновников, дополнительные премиальные работникам.

Обычно рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль и чистую — остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений.

Резервный капитал — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

Резервный капитал формируется в размере не менее 5 процентов от уставного капитала. В отличие от акционерных обществ (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) не формируют резервный капитал.

Размер резервного капитала определяется уставом организации в определенных пределах: для акционерных обществ этот предел 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли. Резервный капитал используется для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для выплаты дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут использованы для погашения облигаций организаций и выкупа ее собственных акций.

Резервный капитал предназначен для покрытия общих убытков при отсутствии других возможностей их покрытия и формируется за счет резервов, образованных в соответствии с действующим законодательством, и за счет резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Согласно законодательству некоторые организации обязаны создавать резервный фонд.

Среди источников собственных средств предприятия существенный удельный вес составляют средства специального назначения. Они включают ту часть собственного капитала, которая зарезервирована или направлена предприятием на образование источников финансирования затрат для создания нового имущества производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на социальное развитие (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников. При этом под фондами накопления понимаются средства (прибыль и др.), направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства (прибыль и др.), направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный капитал. Добавочный капитал - капитал, который формируется в результате переоценки внеоборотных активов. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций.

Добавочный капитал — статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;

курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;

разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.

Целевые финансирование и поступления -средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Заемные источники - суммы полученных кредитов в банках и займов у юридических и физических лиц. НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в течение 6 месяцев в уменьшение задолженности бюджету, а по объектам непроизводственного назначения - за счет источника финансирования.

Они выступают в виде:

кредитов банков;

займов;

кредиторской задолженности.

В группу кредитов банка включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банком на строго определённые цели, на определённый срок и условиях возвратности. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и др.

Долгосрочные ссуды банков - это источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначают, на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, с улучшением его организации.

К группе «займы»" относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательством возврата.

К заёмным источникам формирования хозяйственных средств, кроме того относится кредиторская задолженность, вытекающая из его расчётных отношений с другими организациями.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях,когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведён платёж за них, иначе говоря,если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.

Поставщик - это юридическое или физическое лицо," Отпустившее материальные ценности в соответствии с действующей системой расчётов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом их оплаты обычно проходит небольшой срок,, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятии.

Обязательства – своеобразный источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами).

К ним относят:

кредиторскую задолженность бюджету;

задолженность трудовому коллективу по оплате труда;

задолженность перед органами социального страхования;

задолженность перед Пенсионным фондом и Фондом занятости.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Итак, как известно, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, в котором указываются средства предприятия по составу и характеру использования, и пассива, в котором указываются источники образования данных средств.

 

2. Оценка и учет активов

 

Оценка активов производится в следующих целях:

определения стоимости ценных бумаг фирмы (акций или долей участия) в случае подготовки проведения сделок купли-продажи. Для принятия обоснованного инвестиционного решения необходимо оценить собственность;

предприятия и долю этой собственности, приходящуюся на приобретаемый пакет акций, а также возможные будущие доходы от бизнеса;

выкупа акций (долей, паев) в закрытых компаниях (ЗАО, ООО, товариществах) при выходе из их состава одного из акционеров (учредителей, пайщиков);

выкупа обществом акций по требованию акционеров;

конвертации и консолидации акций предприятия;

эмиссии новых акций открытыми акционерными обществами (для обоснования стоимости размещения акций и предоставлении Отчета об оценке и проспекта эмиссии в ФКЦБ);

обеспечения процесса кредитования в банке или инвестиционном фонде;

разрешения споров;

вступления в общество неденежным (имущественным) взносом в виде акций, других ценных бумаг или имущественного комплекса;

оценки прав требования исполнения долговых обязательств (дебиторской задолженности) при ее переуступке третьим лицам;

оценки при реорганизации предприятия (слиянии, поглощении, выделении);