СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

Учет и  оценка основных фондов

       Перевод экономики на рыночные отношения  продиктован логикой развития производительных сил на этапе перехода к системе  свободного предпринимательства с использованием различных форм собственности.

       Радикальная перестройка промышленного производства на основе введения нового хозяйственного механизма ориентируют промышленную организацию на экономически обоснованное использование всех элементов производства, четкое взаимодействие которых при рациональной структуре средств производства позволяет обеспечивать нормальную хозяйственную деятельность предприятий. Составной частью средств производства является основной капитал, который занимает наиболее высокую долю в структуре имущественного комплекса. Основной капитал непосредственно участвует в создании материальных ценностей и тесно взаимосвязан с конкурентоспособностью выпускаемой продукции.

       В процессе производства главная, решающая роль принадлежит средствам труда, то есть  совокупности материальных средств, с помощью которых рабочий  воздействует на предмет труда, изменяя его физико-химические свойства.

       Что собой представляют основные средства (фонды)? В соответствии с Положением в состав основных средств зачисляются предметы стоимостью более 15 не облагаемых минимумов доходов граждан по цене приобретения и сроку службы более одного года. (с 01.05.1995 года. Предельная стоимость предметов, не относящихся к основным средствам, может изменяться Постановлением Министерства финансов). В состав основных средств включаются также сельскохозяйственные  машины и орудия, рабочий и производительный скот, строительный механизированный инструмент и библиотечные фонды независимо от стоимости. Не зачисляются в состав малоценных и быстро изнашиваемых предметов или основных фондов те предметы, которые приобретены (сооружены) в целях дальнейшей продажи, независимо от стоимости. (Приказ Министерства Финансов Украины от 15.01.1998 г.№10). Действовавшим до 01 июля 1997 года п.40 Положения № 250 к основным фондам относились также капитальные вложения в многолетние насаждения, на улучшение земель, а библиотечные фонды - к малоценным предметам.

       В Законе Украины «О внесении изменений  в Закон Украины  «О налогообложении прибыли предприятий  термин «основные фонды» подразумевает материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с момента ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. (Под хозяйственной деятельностью Закон подразумевает любую деятельность, направленную на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае, когда непосредственное участие в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным).

       Согласно  действующей до 1 июля 1997 года типовой  классификации основные средства группировались за их функциональным назначением, отраслями, предметным, натуральным характером и видами, за использованием и принадлежностью.

       По  функциональному предназначению различались производственные основные средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе или способствуют его осуществлению (здания, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, которые действуют в сфере материального производства), и непроизводственные основные средства, которые не принимают непосредственного или косвенного участия в процессе производства и предназначены для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых нужд работников.

       По  отраслям основные средства разделялись на промышленные, строительные, сельскохозяйственные, транспортные, и др.

       За  использованием основные средства разделялись  на действующие (все, которые используются), и недействующие (те, которые не используются в данный период, в связи с консервацией предприятия или отдельных цехов), запасные (оборудование, которое находится в резерве и предназначенное для замены объектов основных средств, которые выбыли или находятся на ремонте).

       С 01 января 1997 года согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 06.09.1996 года "Об утверждения положения о порядке определения амортизации и отнесения амортизационных отчислений на издержки производства (обращения) была предпринята попытка ввести новую классификацию основных средств с целью начисления амортизации:

       Группа1 - здания, сооружения, их структурные  компоненты и передающие устройства ;

       Группа2 - транспортные средства, включая грузовые и легковые автомобили; мебель, конторское (офисное) оборудование; бытовые электромеханические  приборы и инструменты; информационные системы, включая электронно-вычислительные и другие машины для автоматической обработки информации;

       Группа 3 - другие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и снаряжение, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения.

       Данное  Постановление было отменено Постановлением Премьер-министра Украины Лазаренко П. от 28.12.1996 г. под № 1568, но получило свое развитие в новой редакции Закона и Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов.

       В новых условиях в  зависимости  от целевого назначения и характера  выполняемых функций основные производственные фонды подлежат распределению не на 12 групп, а на следующие три группы:

       1-группа: здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);

       2-группа: автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему;  мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское и офисное оборудование и принадлежности к нему;

       3-группа: любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2 (Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины « О налогообложении прибыли предприятий»).

       Для ведения синтетического учета названных  групп Инструкция в п.2 вводит следующие  субсчета:

       01/1Здания  и сооружения;

       01/2Автотранспорт,  мебель, приборы;

       01/3Приватизированный  жилищный фонд;

       01/4Прочие  основные средства (Инструкция, п.2 . Газета «Баланс», №38/97).

       Закон ведет речь исключительно об основных фондах производственного назначения, поскольку  регулирует валовые доходы и валовые расходы хозяйствующих субъектов для целей налогообложения, то есть имеются в виду только те основные фонды, которые подлежат амортизации или, проще говоря, затраты на приобретения которых постепенно относятся на уменьшение скоррегированного дохода налогоплательщика.

       Бухгалтерский учет основных фондов предприятия, как  и прежде, должен вестись по всем их видам, независимо от того, участвуют  основные фонды в производственной деятельности предприятия или используются в общехозяйственной. Все это нашло отражение в Инструкции. Из теперь уже устаревшей классификации по характеру участия в процессе воспроизводства, отраслям народного хозяйства, целевому назначению, принадлежности и использованию - осталось без изменения следующее:

• в зависимости от характера участия основных средств в процессе воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные;
• по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные;
• по использованию их делят на действующие (основные средства в эксплуатации) и бездействующие (находящиеся на складе, в запасе, на консервации).

       Основные  фонды учитываются в натуральном  и стоимостном выражении. Учет в  натуральном выражении необходим  для определения технического состава  и баланса оборудования, для расчета производственной мощности предприятия, для определения степени его износа и сроков обновления. Основные фонды предприятий,  учитываемые в денежном выражении, представляют собой основные средства. Оценка основных фондов в стоимостном выражении необходима для определения их общей величины, состава и структуры, величины амортизационных отчислений, а также для определения оценки экономической эффективности их использования.

       Учет  основных фондов непроизводственного  значения и арендованных основных фондов ведется по таким же группам как основные средства производственного значения с использованием  отдельных субсчетов (Инструкция, п.3,п.4. Газета «Баланс», № 38/97).

       В бухгалтерском учете и отчетности основные средства (фонды) отражаются по фактическим затратам (на их приобретение, доставку, установку, государственную регистрацию, сооружение и изготовление с учетом страховых платежей во время транспортировки и сооружения) без учета уплаченного налога на добавленную стоимость. (С 01 октября 1997 отнесение уплаченного НДС на расчеты с бюджетом возможно только в случае, если предприятие зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость). Для зданий и сооружений  это стоимость проектно-сметной документации, строительно-монтажных работ, общеплощадочных расходов. Для машин и оборудования, требующих монтажа - стоимость проектно-сметной документации, прейскурантная (договорная) стоимость самого оборудования, транспортно-заготовительные расходы, расходы на устройство фундаментов и стоимость монтажных работ. Для машин, оборудования, транспортных средств, инструмента и инвентаря - прейскурантная стоимость и транспортно-заготовительные расходы. Перечисленные виды затрат составляют первоначальную стоимость основных фондов и учитываются на синтетическом счете 01 «Основные средства».

       Первоначальная  стоимость основных фондов – это стоимость основных фондов в ценах, учитываемых при их постановке на учет. Первоначальная  стоимость является базой для учета и контроля основных фондов, определения степени износа и сумм амортизационных отчислений.

       Изменение первоначальной стоимости основных средств допускалось лишь в случаях переоценки в соответствии с решением Правительства (до 1 июля 1997 г.), допускалось и допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, капитального ремонта или частичной ликвидации соответствующего объекта.

       В результате переоценки (индексации) определялась новая стоимость - восстановительная, которая затем выполняла роль первоначальной.

       Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств. Эта стоимость показывает, во сколько обошлось бы приобретение в настоящее время тех основных фондов, которые были приобретены ранее. Переоценка основных фондов очень трудоемкий процесс, поэтому проводится она не часто.

       Согласно  новой редакции Закона, налогоплательщик самостоятельно может принять решение о проведении ежегодной индексации стоимости основных фондов по коэффициенту индексации, определенному по формуле:

       К_и.=/И _(а-1)-10/:100, где

       И_(а-1)-индекс инфляции года. Если значение К_И не превышает единицы, индексация не проводится. Разница между стоимостью основных фондов до и после индексации должна признаться налогоплательщиком как капитальный доход. Который включается в состав валовых доходов предприятия в каждом отчетном квартале отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы капитального дохода такой группы.

       Любые затраты предприятия, связанные с улучшением основных фондов, в том числе капитальный и текущий ремонт, превышающие 5%совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода, также относятся на увеличение стоимости групп 2 и 3 и отдельного объекта группы 1. 

       Для выражения действительной стоимости  основных средств на определенную дату использовалось понятие "Остаточная стоимость", которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и износом. Остаточная стоимость включалась в валюту баланса и определялась по каждому объекту при реализации, списании. Остаточная стоимость групп основных фондов, согласно новой редакции Закона приобрела новое определение как «балансовая стоимость».

       Основные  фонды, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства, т.е. подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ – это потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Он может быть эксплуатационным и естественным. Естественный физический износ обычно не связан с производственным использованием основных фондов, а происходит под воздействием разных природных факторов (время, влажность, ржавчина и т.п.). Степень физического износа основных фондов определяется интенсивностью и сроком эксплуатации, квалификацией обслуживающего персонала. Коэффициент физического износа  основных фондов можно рассчитать по формуле: