Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

                               4. Учет выбытия основных средств 

  Основные средства выбывают из организации по следующим причинам:

• при списании в случае морального или физического износа;
• при ликвидации (полной или частичной);
• в результате продажи;
• как вклад в уставный капитал других организаций;
• в результате безвозмездной передачи по договору дарения;
• как вклад по договору простого товарищества;
• при передаче по договору лизинга;
• при передаче в доверительное управление;
• по другим причинам.

  Как правило, доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, рассматриваются как операционные доходы (расходы) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражается остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с выбытием, по кредиту - поступления от продажи и другие поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по рыночной стоимости).

  Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01. С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. 
 

  Корреспнденция счетов по операциям выбытия основных средств 

5. Учет аренды основных средств

  Аренда - основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

  Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, в котором указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также улучшения арендованного имущества.

  Арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

  В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей; обусловленной договором выкупной цены.

  Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор - поддерживать имущест-во в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.

  Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и финансовую аренду (лизинг) как с правом выкупа, так и без него.

  Ниже приводятся бухгалтерские проводки текущей аренды основных средств у арендодателя и арендатора. Отметим, что отражение арендных операций у арендодателя может производиться по одному из двух вариантов:

• если аренда признана арендодателем одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет являться выручкой от продажи и учитывать ее следует на счете 90 «Продажи», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, на счете 20 (вариант 1);
• если аренда является дополнительным видом деятельности, то арендную плату учитывают в составе операционных доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, - в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (вариант 2).

  Корреспонденция счетов по учету текущей (операционной) аренды

  В соответствии с Гражданским кодексом РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основополагающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

  Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

  Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) являются:

• лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
• лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;
• продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

  Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

  Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

  Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.

  Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе - лизингодателя или лизингополучателя - будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора лизинга. 

6. Документальное оформление движения основных средств 

  Для учета движения основных средств используются унифицированные формы первичных документов.

  По основным средствам, поступившим по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды и пр., оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. № ОС-1; акт о приеме-передаче здания, сооружения ф. № ОС-1а; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. № ОС-16 (для однотипных объектов).

  Данные о приеме основных средств, перемещении их внутри организации, реконструкции, модернизации, капитальном ремонте, а также о выбытии и списании отражают в инвентарной карточке (книге) ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

  При поступлении на склад оборудования составляется акт о приеме (поступлении) оборудования ф. № ОС-14; акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ф. № ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования ф. № ОС-16.

  При перемещении объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое передающая сторона выписывает в трех экземплярах накладную на внутреннее перемещение ф. № ОС-2.

  Приемку завершенных работ по ремонту, реконструкции, модернизации оформляют актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ф- № ОС-3. Акт составляется в двух экземплярах, если данные работы выполняются силами сторонних организаций.

При списании объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляются акт о списании объекта основных средств Ф- № ОС-4; акт о списании автотранспортных средств ф. № ОС-4а; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. № ОС-4. Акты составляются в двух экземплярах.

  Выбытие из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации оформляется типовыми унифицированными формами ф. №ОС-1, №ОС-1а, № ОС-16.