Лекция 1

Бухгалтерский учет капитальных  вложений и их финансирования на железнодорожном транспорте (2 часа)

Классификация капитальных вложений

и принципы их учета

 

     Железнодорожный транспорт в лице открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») для выполнения своей основной функции – перевозки – должен инвестировать значительные средства на строительство линий, реконструкцию действующих путей, оснащение железных дорог (филиалов ОАО «РЖД») новым подвижным составом, развитие узлов и станций, сооружение и расширение объектов вагонного, локомотивного и других хозяйств и т.д.

     Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенные для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные щенные бумаги, уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий.

     Долгосрочные  инвестиции связаны с затратами  на покупку отдельных объектов основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, строительства новых объектов, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.

     Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнение указанных  функций, например, отдел капитального строительства железной дороги (ОКС), Строительно-монтажный трест (филиал ОАО «РЖД»), дирекции по строительству ОАО «РЖД», группы заказчиков и т.п., а также действующие предприятия, ведущие капитальное строительство. При выполнении строительных работ подрядным способом, застройщик по отношению к подрядчику выступает в роли заказчика.

     Бухгалтерский учет капитальных вложений и источников их финансирования ведется отдельно от учета основной деятельности железных дорог.

     Учет  долгосрочных инвестиций осуществляется по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным зданиям, сооружениям и др., входящим в него, а также по отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и активам нематериального характера.

     Наряду  с учетом затрат по фактической стоимости  застройщик ведет учет произведенных  капитальных вложений и по договорной стоимости независимо от способа производства строительных работ. При строительстве объектов застройщик учитывает фактические затраты и договорную стоимость нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или передачи их инвесторам.

     При организации учета долгосрочных инвестиций застройщику необходимо предусматривать получение бухгалтерской информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительно-монтажных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

     Классификация затрат по воспроизводственной структуре предусматривает отражать отдельно капитальные вложения по новому строительству, реконструкции действующих мощностей, модернизации отдельных объектов, технического перевооружения и др.

     В бухгалтерском учете затраты  по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией или смете расходов. Учет ведется по следующей структуре расходов: на строительные работы; на работы по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, сданного в монтаж; на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; на прочие капитальные затраты. Кроме того застройщики несут дополнительные затраты, которые либо предусмотрены сметными расчетами, либо не предусмотрены ими (подготовка эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия, снос, демонтаж сносимых объектов и т.п.)

     Капитальные вложение осуществляются в объекты  производственного и непроизводственного назначения. Под производственными понимают объекты, возводимые или реконструируемые для отраслей материального производства – промышленности, транспорта, строительства и т.д. К непроизводственным относят объекты жилищного и коммунального хозяйства, объекты здравоохранения, культуры, просвещения, бытового обслуживания.

     Капитальные вложения могут производиться только в объекты, включенные в титульные списки строек. Титульные списки разрабатывают на основе утвержденных перечней строек, лимита капитальных вложений, проектно-сметной документации и норм продолжительности строительства. Порядок их утверждения зависит от сметной стоимости и назначения объектов.

     Источники финансирования долгосрочных инвестиций различны и подразделяются на собственные и привлеченные средства. К источникам собственных средств относят амортизацию основных средств и нематериальных активов. Амортизация основных средств практически полностью централизуется в Открытом акционерном обществе «РЖД». Кроме того в фонд инвестиционных проектов направляется прибыль ОАО «РЖД» для покрытия затрат общеотраслевого назначения.

     Привлеченные  средства представляют собой: кредиты  банков; заемные средства других организаций; долевое участие в строительстве; из бюджета; из внебюджетных фондов; прочие.

     Строительство и реконструкция основных средств  могут вестись подрядным и хозяйственным способами. При подрядном способе капитальные работы ведут постоянно действующие специализированные подрядные организации на основе договоров (контрактов), заключаемых с заказчиками. На железных дорогах подрядные работы для сторонних организаций выполняют строительно-монтажные тресты, проектно-изыскательские институты, являющиеся функциональными филиалами ОАО «РЖД». В состав трестов входят ремонтно-строительные управления, мостоотряды и другие структурные подразделения.

     При хозяйственном способе работы по капитальному строительству предприятия, строительные организации выполняют за счет своих средств, собственными силами. Как хозяйственный способ следует считать капитальные работы, выполняемые строительно-монтажными трестами, проектными институтами для железных дорог – территориальных филиалов ОАО «РЖД», т.к., во-первых, трест является функциональным филиалом ОАО «РЖД», во-вторых, финансирование (бюджетирование) капитальных работ осуществляется за счет средств ОАО «РЖД».

     Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

     своевременное, полное и достоверное отражение  всех произведенных расходов при  строительстве объектов по их видам  и учитываемым объектам;

     обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

     точное  определение и отражение инвентарной  стоимости вводимых в действие и  приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

     осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

     Для успешного решения этих целей  необходима правильная организация бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и производства строительно-монтажных работ, применение более совершенных форм и методов учета, основанных на использовании современных компьютерных систем.

2.  Учет приобретения  отдельных объектов  основных средств,  оборудования, инструментов и инвентаря

 

     Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (как  законченным, так и незавершенным) заказчики ведут на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, видам инвестиций, отдельным объектам, по направлениям затрат, т.е. по их воспроизводственной и технологической структуре. К счету 08 открываются субсчета соответствующего наименования: 01 «Приобретение земельных участков»; 02 «Приобретение объектов природопользования»; 03 «Строительство объектов основных средств»; 04 «Приобретение объектов основных средств»; 05 «Приобретение нематериальных активов» и др.

     Отдельные виды основных средств - здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, инструмент, инвентарь и другие объекты  приобретаются предприятиями, организациями для своих нужд независимо от наличия капитального строительства.

     В соответствии с производственной программой и платежным балансом на основании заявок на финансирование капитальных вложений Департамент бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» осуществляет перечисление денежных средств филиалам - железным дорогам, строительно-монтажным трестам, проектным институтам (бюро). В бухгалтерском учете филиалов эти средства отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 09 «По прочим операциям» (расчеты с ОАО «РЖД»).

     Стоимость приобретенного оборудования, не требующего монтажа, инвентаря, инструмента, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного в запас, приобретаемого для действующих филиалов без включения в смету на капитальное строительство, отражается в составе долгосрочных инвестиций на счете 08, субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств».

     Отдельные объекты основных средств, приобретенные  за плату, оцениваются суммой фактических затрат в состав которых входят:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;

     таможенные  пошлины и иные платежи;

     иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением объекта основных средств (оплата счетов транспортных организаций по доставке оборудования, инвентаря и др.).

     Учет  фактических затрат по приобретению отдельных объектов основных средств ведется по дебету субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» по каждому приобретаемому объекту и кредиту счетов:

     60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на покупную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость) приобретенного имущества, согласно счету продавца;

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - отражаются расходы по доставке оборудования;

     51 «Расчетные (расходные) счета»¹ - на сумму таможенных пошлин и иных платежей;

     68 «Расчеты по налогам и сборам»  - на сумму начисленных таможенных пошлин по импорту и др.

     В случае неприбытия оплаченного оборудования, инструментов, инвентаря на склад предприятия (застройщика) их стоимость отражается на счете оборудования к установке как находящегося в пути.

     Оплата  счетов продавцов основных средств, оборудования, не требующего монтажа, а также счетов транспортных организаций производится либо за счет полученных средств от ОАО «РЖД», либо кредитов банка. В этом случае дебетуют счета 60,76, кредитуют счета 51 или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты (проценты) по полученным кредитам банка на приобретение объектов основных средств, оборудования включаются в первоначальную стоимость объекта. В бухгалтерском учете указанная операция будет отражаться по дебету счета 08.04 и кредиту счета 67.

     Применение  данного режима отнесения процентов  по полученным кредитам начинается при возникновении фактических расходов, связанных с формированием инвестиционных активов, например, оплатой оборудования.

     Приобретенные объекты основных средств, оборудование, в ряде случаев, требует дополнительных расходов по доведению объектов до состояния их пригодности к эксплуатации. По приобретенным зданиям, сооружениям возможна реконструкция, достройка, дооборудование, по оборудованию - модернизация, переоснащение, установка и т.п. В этом случае фактические затраты в виде долгосрочных инвестиций, произведенные по зданиям и сооружения будут отнесены к строительным работам, а по оборудованию - к работам по монтажу оборудования. Бухгалтерский учет этих затрат будет отражаться по дебету субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» и кредиту разных счетов в зависимости от способа выполнения этих работ - подрядным или хозяйственным. При подрядном способе ведения работ на сумму счетов подрядчиков, других сторонних организаций кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.