Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

  Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

  Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) — стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т. е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т. п., по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату.

  Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

  Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

  Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

  Единицей учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

  В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно различный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

  Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

  Синтетический учет формирования, наличия и движения основных средств ведется на следующих счетах.

  Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и т.д.

  Если основные средства (и другие материальные ценности) приобретаются с целью сдачи за плату во временное пользование (в аренду, прокат), то они подлежат учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Порядок их оценки, амортизации и пр. аналогичен тому, который принят для основных средств.

  Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. 

2.Учет поступления основных средств 

  Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

• как вклад в уставный капитал;
• в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций);
• в результате безвозмездной передачи или дарения;
• по договору аренды;

  — как вклад в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

— по договору доверительного управления имуществом.

Преобладающим способом поступления основных средств является

их приобретение, изготовление, капитальное строительство в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

  Финансируются долгосрочные инвестиции за счет средств накопленной амортизации (простое воспроизводство) или за счет нераспределенной прибыли, привлеченных средств со стороны - кредитов, займов, бюджетных ассигнований и т.д. (расширенное воспроизводство).

Капитальные вложения в основные средства связаны:

• с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов основных средств или их частей, не требующих проведения строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации (транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инвентарь и др.);
• приобретением объектов, требующих монтажа или сборки. Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа или сборки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Оно принимается к учету по дебету счета в сумме фактической себестоимости приобретения и списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при передаче в монтаж. Фактическая себестоимость приобретения оборудования к установке определяется в соответствии с порядком, установленным для учета материально-производственных запасов;

  — капитальным строительством, осуществляемым в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий.

  При капитальном строительстве организация строительства объектов, контроль за его ходом, ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат производится застройщиками. Застройщики - это предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, а также действующие предприятия (заказчики), осуществляющие капитальное строительство.

  Строительно-монтажные работы (СМР) могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами застройщика-заказчика (хозяйственный способ).

  К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся: затраты на строительные работы, монтаж оборудования, приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и другие расходы, предусмотренные сметами.

  Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

    Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на различных субсчетах в зависимости от вида основных средств и способа поступления.

  Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приема-передачи основных средств и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

 
 
 

                                3. Учет основных средств в эксплуатации 

  В течение эксплуатации основных средств в учете отражаются операции начисления амортизации, восстановления, перемещения, инвентаризации и переоценки.

  Амортизация - процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на затраты на производство или расходы на продажу.

Амортизация не начисляется:

• по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним производится начисление износа линейным способом (на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»). Особенности отнесения активов к основным средствам в некоммерческих организациях определены в п.4 ПБУ 6/01;
• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

  В течение срока полезного использования годовая сумма амортизации рассчитывается одним из следующих способов:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка, в том числе с применением коэффициента ускоренной амортизации;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод);
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

  Срок полезного использования определяется при принятии объекта к  учету исходя из следующих факторов:

• ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

  Срок полезного использования может устанавливаться в соответствии с Классификацией основных средств по амортизационным группам, установленным постановлением Правительства Российской Федерации. Введено 10 амортизационных групп, первая со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

  вторая - свыше 2 лет до 3 лет;

  третья - свыше 3 лет до 5 лет;

  четвертая - свыше 5 лет до 7 лет;

  пятая - свыше 7 лет до 10 лет;

  шестая - свыше 10 лет до 15 лет;

  седьмая - свыше 15 лет до 20 лет;

  восьмая - свыше 20 лет до 25 лет;

  девятая - свыше 25 лет до 80 лет;

  десятая - свыше 30 лет.

  Способ начисления амортизации устанавливается в учетной политике организации по однородным группам основных средств и не изменяется в течение срока их использования.

  При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации (N), которая рассчитывается как обратная величина сроку полезного использования, т. е.

    

где T - срок полезного использования.

Таким образом: 

где - первоначальная стоимость объекта;

  N - линейная норма амортизации.

Пример:

  Принято к учету основное средство стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20%, годовая сумма амортизационных отчислений равна

    

  При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется по формуле

    

где С₀ - остаточная стоимость объекта на начало года;

      N - линейная норма амортизации;

  К - коэффициент ускорения, не выше 3, установленного организацией.

  Ниже приводится расчет годовых сумм амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2 и 3 для основного средства.