Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

 

  Ликвидационная стоимость показывает величину недоамортизированной стоимости основного средства на момент окончания срока полезного использования объекта. Если объект будет использоваться за пределами нормативного срока, то ликвидационная стоимость списывается на расходы следующего года или будет продолжено начисление амортизации данным способом.

   При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле 
 

где С_n - первоначальная стоимость объекта;

  t - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта; Q- сумма чисел (кумулятивное число) лет срока полезного использования. Если срок полезного использования равен 5, то сумма чисел (кумулятивное число) лет использования объекта составляет 1+2 + 3 + 4 + 5=15. Соотношение определяет часть стоимости основного средства, которая погашается

в отчетном году.

  Расчет годовых сумм амортизационных отчислений по кумулятивному способу (в условиях предыдущего примера) приводится ниже. 

 

  При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. 

Пример:

  Принят к учету грузовой автомобиль стоимостью 150 000 руб. Предполагаемый пробег - 500 тыс. км, т. е. соотношение первоначальной стоимости и натурального показателя объема работ

  

  В отчетном году пробег должен составить 4 тыс. км, амортизация должна быть начислена в сумме 4000*0,3 = 1200 руб.

  В течение года амортизация начисляется ежемесячно и равномерно в размере ¹/₁₂ годовой суммы независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

  По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

  Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

  По объектам недвижимости допускается начисление амортизации до получения свидетельства о праве собственности, если выполнены следующие условия:

• капитальные вложения в объект закончены.
• оформлены первичные учетные документы по приему-передаче;
• документы переданы на государственную регистрацию;
• объект фактически эксплуатируется.

  До государственной регистрации объекты недвижимости могут учитываться как на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так и на счете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах. После государственной регистрации и принятия объекта к учету сумма ранее начисленной амортизации корректируется.

  Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления (ремонта, модернизации и реконструкции) объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или на период консервации по решению руководителя на срок более трех месяцев.

  В зависимости от уровня автоматизации бухгалтерского учета расчет амортизации за месяц t(A_t) по всей совокупности основных средств ведется:

- прямым способом по формуле

где t = 1,2,12, - сумма амортизации по каждому i-му инвентарному объекту за месяц или по группам основных средств одного вида;

либо

- методом коррекции по формуле

где - амортизация по введенным в прошлом месяце (поступившим) основным средствам;

  - амортизация по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. 

  В целях налогообложения амортизация начисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ (гл. 25 «Налог на прибыль»).

  Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения. Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств, при этом может пересматриваться срок полезного использования.

  Ремонт - процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ различают текущий и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией. Для обоснования необходимости ремонта составляются дефектные ведомости, план работ, рассчитываются сметы на проведение ремонтов и годовая смета затрат на ремонт.

  Расходы на ремонт основных средств производственного назначения относятся на затраты на производство (расходы на продажу), непроизводственного - списываются на прочие расходы. Предварительно произведенные расходы могут накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства».

  В целях равномерного отнесения расходов по ремонту на затраты на производство (расходы на продажу) допускается их списание за счет резерва на ремонт основных средств, создаваемого путем включения периодических отчислений в текущие затраты на производство или расходы на продажу. При неплановых значительных расходах на ремонт целесообразно их отнесение в расходы будущих периодов с последующим списанием на текущие затраты по расчету предприятия.

  Переоценка первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств.

  Переоценка проводится по состоянию на первое число отчетного года и подлежит отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. 

Пример:

  Организация переоценивает оборудование с первоначальной стоимостью 40 000 руб. и начисленной амортизацией 15 000 руб., используя коэффициент пересчета в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимости составит (40 000 -1,2 - 40 000) = 8000 руб. (Дт 01 Кт 83), а увеличение амортизации (15 000-1,2-15 000) = 3000 руб. (Дт 83 Кт 02). 

  Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на увеличение прибыли.

  Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

  При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

  Корреспонденция счетов по учету основных срдств в период их эксплуатации