Общая характеристика учета затрат на производство продукции, работ и услуг в ЗАО КСП «Кубань»

     Распределенная  сумма начисленной заработной платы  служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.

     Одновременно, если учетной политикой организации  предусмотрено создание резервов на отпуск рабочим, производится расчет этих сумм (дебет счета 20, кредит счета 96). Процент отчислений устанавливается организацией самостоятельно, и сум ма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.

     Таким образом, на основе первичных документов и дополнительных расчетов бухгалтерия ЗАО КСП «Кубань» составляет разработочную таблицу, которая так же называется «Распределение заработной платы, социального налога и резерва на отпуск». Последняя служит основой для записи операций в тех же регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на производство по заказам, ведомости № 12 и 15). Одновременно в этой таблице указывают суммы начисленных премий за счет затрат на производство (дебет счетов 20, 25, 26, кредит счета 70) или прочих расходов (дебет счета 91), или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (дебет счета 69, кредит счета 70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет резерва (дебет счета 96, кредит счета 70).

     Учет  и распределение прочих затрат на производство. Амортизационные отчисления. В составе прочих затрат, связанных с процессом производства, важное положение занимают средства труда, при помощи которых создается продукция, выполняются работы, оказываются услуги.

     Это основные средства и нематериальные активы. Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены указанного имущества в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа), т.е. потери объектами моральных и физических качеств (при стоимости за единицу свыше 2000 руб.). В учетной политике организации устанавливается порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда: по объектам основных средств варианты расчета предусмотрены Положением о бухгалтерском учете основных средств - ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 264.

     Амортизация нематериальных активов осуществляется согласно установленным ЗАО КСП «Кубань» самостоятельно сроков и норм, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 05 «Амортизация нематериальных активов» или 04 «Нематериальные активы» с записью в карточки аналитического учета по заказам (счет 20), ведомости №12 и 15. 

     3.3 Построение синтетических и аналитических  счетов в управленческом учете 

     В бухгалтерском учете для получения  различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации  они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

     В ЗАО КСП «Кубань» синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.

     Аналитические счета детализируют содержание синтетических  счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

     Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь  промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены  для дополнительной группировки  аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.

     В ЗАО КСП «Кубань» используется синтетический и аналитический учет.

     Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который  ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

     Аналитический учет — учет, который ведется  в лицевых и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных  операциях внутри каждого синтетического счета.

     Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

     Между синтетическими и аналитическими счетами  существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

     1. Начальное сальдо по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, равняется  начальному сальдо синтетического  счета

     2. Обороты по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, должны  быть равны оборотам синтетического  счета

     3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета

     Взаимосвязь между счетами и балансом в  бухгалтерском учете проявляется  следующим образом. На основании  данных статей баланса открываются  активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают  со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует  счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный  капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько  групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и  т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса  включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие  кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса  служат начальными остатками открываемых  синтетических счетов. Общая сумма  дебетовых остатков синтетических  счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и  пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).  

     3.4 Организация учета по центрам  ответственности и местам возникновения  затрат 

     В ЗАО КСП «Кубань» для выработки и принятия управленческих решений необходима как общая информация по организации в целом, так и детализированная, по внутренним сегментам деятельности – центрам ответственности.

     Я считаю, что центры ответственности целесообразно организовать применительно к действующей организационной структуре организации, а в процессе производства – применительно к организационно-производственной структуре.

     Данное  утверждение обосновывается возможностью контролировать затраты такого центра. Следует иметь в виду, что в  таких условиях хозрасчетные центры могут иметь различную степень  ответственности за затраты. Так, ответственность  может быть частичной или полной.

     Основным  принципом хозрасчетных отношений  является возможность оценки деятельности хозрасчетных единиц. В данном случае необходима эффективная методика оценки деятельности таких структурных  единиц. Для процедуры контроля необходимо усовершенствовать саму процедуру  учета в следующих приоритетных направлениях:

     - совершенствование первичного учета затрат в центрах ответственности;

     - совершенствование форм отчетности центров ответственности.

     Первичный учет представляет собой начальную  стадию системного восприятия и регистрации  отдельных операций, характеризующих  хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии.

     Первичная документация является первоначальным базовым источником информации о  затратах на производство продукции. От того, насколько полно и достоверно сформулирована информации в первичных  документах, будет зависеть состав информационной базы для принятия управленческих решений. Все документы содержат исчерпывающий перечень реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском  учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, и являются единой и типовой  документацией для всех видов  учета. Поэтому нет необходимости  вводить специальную первичную  документацию. Важно ее приспособить к требованиям управленческого учета и контроля, так как в системе управленческого учета информация о затратах должна формироваться в ином качестве.

     В первую очередь учет затрат по центрам  ответственности предполагает формирование качественной и количественной информации о затратах с целью контроля и  анализа отклонений, вследствие чего все первичные документы, составляемые в центрах ответственности, должны содержать информацию о фактических  и нормативных затратах, что позволит определять отклонения фактических  данных от нормативных и использовать эти показатели в дальнейшем для  регулирования и оперативного управления себестоимостью.

     Установленные на настоящий момент формы первичной  документации не содержат показателей, необходимых для контроля и анализа  отклонений. При проведении оперативного анализа отклонений фактических  затрат от нормативных и оценки результатов  деятельности центров ответственности  важно выделить контролируемые и  неконтролируемые отклонения. Поэтому  совершенствование форм первичных  документов является необходимым этапом при разработке и внедрении системы  управленческого учета по центрам  ответственности.

     Еще одним приоритетным направлением совершенствования  учета по центрам ответственности  является совершенствование форм отчетности центров ответственности.. Таким  образом, я считаю, что для того, чтобы организовать учет затрат по центрам ответственности, необходима разработка системы внутрихозяйственной сегментарной отчетности, которая обеспечит руководство подразделений, бухгалтерскую службу и администрацию хозяйства информацией для текущего контроля и анализа деятельности подразделений.

     При организации учета по центрам  ответственности полученная продукция  оценивается по внутрихозяйственным (трансфертным) ценам, поэтому важное значение имеет разработка методологии трансфертного ценообразования как инструмента оценки деятельности центров ответственности. Использование трансфертных цен в данном случае создает предпосылки для определения вклада каждого подразделения в результат деятельности организации в целом и способствует возникновению заинтересованности и в то же время ответственности работников подразделений в результатах производства. При использовании методики учета по центрам ответственности с применением трансфертного ценообразования возникает проблема разработки методики расчета трансфертных цен.

     Синтетический и аналитический учет затрат на уровне центров ответственности целесообразно  организовывать непосредственно в  подразделениях, что вызовет необходимость  передачи части функций центральной  бухгалтерии в данные подразделения.

     В соответствии с предлагаемой схемой организации управленческого учета  ответственность за организацию  бухгалтерского учета в центрах  ответственности несет руководитель подразделения. В подразделениях  учет затрат на производство ведут  на соответствующем субсчете счетов 20 и 23 (каждому центру ответственности  открывается отдельный субсчет) в соответствии с выбранной методикой  учета затрат. Расходы на управление собираются на счете 25 «Общехозяйственные расходы» для дальнейшего распределения  по объектам учета, организации и  обслуживанию подразделения. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в подразделениях не открывается. Затраты подразделения, связанные  с реализацией их продукции, формируются  в финансовом расчетном центре в  размере установленного процента к  объему реализации каждым подразделением. Этот процент определяется в начале года в соответствии со сметой предлагаемых расходов по реализации продукции. Финансовый результат от производства продукции  в подразделениях целесообразно  определять на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Выручка, полученная от реализации, зачисляется на субсчет расчетного счета подразделения. Счет 79 предлагается использовать как сопоставляющий для  определения финансовых результатов  подразделений. Счет 78 «Расчеты с подразделениями  по реализации продукции (работ, услуг)»  с субсчетами для каждого подразделения  используется в финансово-расчетном  центре. Финансовый результат деятельности центров ответственности можно  формировать, введя дополнительно  синтетический счет 92 «Потенциальные доходы и расходы центров ответственности». В дальнейшем в целях контроля и анализа деятельности центра ответственности информация, отраженная на этом счете, может быть сопоставлена с финансовым результатом, формируемым в рамках финансового учета на счете 99 «Прибыли и убытки».